Вопрос: Физлицо, не признаваемое налоговым резидентом, является участником общества, которым производится переоценка основных фондов (средств). В результате переоценки у участников увеличивается номинальная стоимость их долей, пропорционально долям участников. Возникает ли в такой ситуации у физического лица доход, подлежащий обложению НДФЛ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.)

Физлицо, не признаваемое налоговым резидентом, является участником общества, которым производится переоценка основных фондов (средств). В результате переоценки у участников увеличивается номинальная стоимость их долей, пропорционально долям участников. Возникает ли в такой ситуации у физического лица доход, подлежащий обложению НДФЛ?

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежат доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи 217 НК РФ не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

Пунктом 1 статьи 43 НК РФ установлено, что любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

Исходя из изложенного, доход, получаемый участниками при увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в случае распределения такой прибыли пропорционально долям участников, признается дивидендом.

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем в случае получения дохода от источников в Российской Федерации физлицом, являющимся резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила соглашение об избежание двойного налогообложения, доходы такого физического лица подлежат обложению в соответствии с указанным соглашением.

О.В. Лукинова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации III класса

1 сентября 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.