Вопрос: У заемщика возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Заемщик не исполняет свои обязанности по кредитному договору, в связи с чем банк признает задолженность такого заемщика безнадежной. При этом заемщик получает доход в виде экономической выгоды в сумме прощенного долга, подлежащий налогообложению. Следует ли в этом случае банку исчислять налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах? Возникает ли у банка обязанность по представлению сведений о невозможности удержания НДФЛ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.)

У заемщика возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Заемщик не исполняет свои обязанности по кредитному договору, в связи с чем банк признает задолженность такого заемщика безнадежной. При этом заемщик получает доход в виде экономической выгоды в сумме прощенного долга, подлежащий налогообложению. Следует ли в этом случае банку исчислять налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах? Возникает ли у банка обязанность по представлению сведений о невозможности удержания НДФЛ?

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору. Таким образом, у физлица появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, и, следовательно, возникает экономическая выгода в денежной форме.

Из этого можно сделать вывод, что сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает.

Обязанность, предусмотренная пунктом 5 статьи 226 НК РФ, по сообщению налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, возникает у налогового агента только в отношении доходов физического лица, подлежащих налогообложению.

О.В. Лукинова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации III класса

1 сентября 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.