Вопрос: Организация удержала НДФЛ в рамках договора на брокерское обслуживание у физлица после его смерти. Данные суммы налога были возвращены наследнику как излишне удержанные. Также наследнику были выплачены проценты за пользование чужими денежными средствами. Освобождаются ли суммы процентов за пользование чужими денежными средствами от налогообложения НДФЛ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.)

Организация удержала НДФЛ в рамках договора на брокерское обслуживание у физлица после его смерти. Данные суммы налога были возвращены наследнику как излишне удержанные. Также наследнику были выплачены проценты за пользование чужими денежными средствами. Освобождаются ли суммы процентов за пользование чужими денежными средствами от налогообложения НДФЛ?

Наследование невыплаченных наследодателю денежных средств и иного имущества, в том числе наследование ценных бумаг и имущественных прав, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности, если иное не предусмотрено статьей 1112 Гражданского кодекса РФ.

Суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые наследнику вместе с возвратом излишне удержанных у наследодателя в связи с его смертью сумм НДФЛ, не принадлежали и не могли принадлежать наследодателю и входить в состав наследуемого имущества. Выплата указанных сумм наследнику связана с отношениями, возникшими между организацией и наследником после смерти наследодателя.

С учетом вышеизложенного, оснований для применения к таким доходам пункта 18 статьи 217 НК РФ, предусматривающего освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных в порядке наследования, не имеется.

Исходя из изложенного, суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые наследнику вместе с возвратом излишне удержанных у наследодателя в связи с его смертью сумм налога, подлежат налогообложению в установленном порядке. Российская организация, выплачивающая такой доход физлицу, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

О.В. Лукинова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации III класса

1 сентября 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.