Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил договор аренды нежилого помещения (склада) с юридическим лицом для торговли стройматериалами в розницу. Рабочее место продавца находится на складе, в котором заключается договор купли-продажи товара, производятся расчеты, выдается товар. Какой физический показатель следует использовать для расчета ЕНВД в данном случае? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2012 г.)

Индивидуальный предприниматель заключил договор аренды нежилого помещения (склада) с юридическим лицом для торговли стройматериалами в розницу. Рабочее место продавца находится на складе, в котором заключается договор купли-продажи товара, производятся расчеты, выдается товар. Какой физический показатель следует использовать для расчета ЕНВД в данном случае?

Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утв. приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в министерстве рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере его ведения.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Статьей 492 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Таким образом, согласно гл. 26.3 НК РФ реализация товаров на складе по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что при исчислении ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель "торговое место".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под торговым понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в т.ч. расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в т.ч. расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

При этом площадь торгового места, как и площадь торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торгового места" (в квадратных метрах). Таким образом, в целях гл. 26.3 НК РФ торговым местом может быть используемая для осуществления розничной торговли (в т.ч. по договору аренды помещения) площадь склада, в котором совершается сделка розничной купли-продажи. Данная позиция изложена письме Минфина России от 04.07.2012 N 03-11-11/202.

Т. Замятина,

советник Минфина России

1 августа 2012 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2012 г.