Корреспонденция счетов (Н.А. Якимкина, "Экономист лечебного учреждения", N 7, июль 2012 г.)

Корреспонденция счетов

К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ (п. 9 ПБУ 17/02). Рассмотрены фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР.

Бухгалтерский учет

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ (п. 9 ПБУ 17/02). В рассматриваемой ситуации фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и др. (п. 9 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае проведенные НИОКР не дали положительного результата. В этом случае расходы на НИОКР в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов в месяце их завершения. При этом в учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-8 (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).

При выполнении НИОКР собственными силами перечень статей, относимых к расходам на НИОКР, установлен п. 2 ст. 262 НК РФ. В расходы на НИОКР для целей налогообложения прибыли включаются заработная плата работников (непосредственно связанных с выполнением НИОКР), начисленные на нее страховые взносы, амортизационные начисления, материальные и прочие расходы (п. 2 ст. 262, п. 1 ст. 332.1 НК РФ). Указанные расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР независимо от полученного результата (положительного или отрицательного) (п. 4 ст. 262 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что произведенные расходы на НИОКР в полном объеме учитываются для целей налогообложения прибыли (пп. 2, 5 ст. 262 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820, консультацию заместителя начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Г.Г. Лалаева от 21.01.2012).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В феврале - апреле
Отражены расходы на выполнение НИОКР	08-8	10, 70, 69, 02 и др.	250 000	Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
В апреле
Расходы по завершенным НИОКР признаны в составе прочих расходов	91-2	08-8	250 000	Акт о завершении и оценке результатов выполненных НИОКР
В рассматриваемой ситуации основные средства используются исключительно для выполнения НИОКР и сумма начисленной амортизации признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ. Возможна ситуация, когда основное средство используется как для выполнения НИОКР, так и для других производственных нужд. Амортизационные отчисления по таким основным средствам для целей налогообложения прибыли учитываются в порядке, изложенном в Письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801.

Сертификация качества товара или продукции - дело затратное. Надо провести испытания, обеспечить транспортировку сертифицируемых образцов до места испытаний и обратно, подготовить документы для сертификации и тому подобное. Иногда суммы затрат могут быть большими, иногда - нет. На каких счетах учитывать эти затраты и как их классифицировать: как активы или как текущие расходы? И если активы, то какие именно? Все зависит от ситуации, а также от профессионального суждения конкретного бухгалтера. Так что единого решения нет.

Недорогие сертификаты

Каждая организация сама решает, существенны ли для нее затраты на сертификацию или нет с точки зрения влияния на финансовые результаты. В качестве обоснованного критерия можно использовать, к примеру, такой показатель, как доля затрат на сертификацию в себестоимости товаров или продукции.

Критерий существенности надо закрепить в учетной политике, чтобы и проверяющим, и собственникам, и всем остальным, кто будет знакомиться с вашей отчетностью, было понятно, почему вы учитываете "сертификационные" расходы так, а не иначе.

Несущественные суммы, затраченные на любую сертификацию, можно сразу списывать на текущие расходы на продажу, руководствуясь принципом рациональности.

Примечание. Кстати, в налоговом учете стоимость недорогих сертификатов многие организации тоже сразу списывают как прочие расходы. Причем несмотря на то, что часто Минфин рекомендует растягивать ее на срок действия сертификата. Затраты на сертификацию для вас существенны.

Ситуация

Сертифицируем партию товара

Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Так что если вы еще не сформировали в учете стоимость сертифицируемой партии товаров (или же вашей собственной продукции), то затраты на сертификацию списываете на счет 41 "Товары" (или же на счет 20 "Основное производство").

Если же стоимость товаров (продукции) в учете у вас уже определена, расходы на сертификацию можно учесть в качестве издержек обращения, отразив их на счете 44 "Издержки обращения".

Из авторитетных источников: Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России: "Если предметом сертификации являются конкретные единицы или партии товаров, то затраты на такую сертификацию должны увеличивать себестоимость сертифицируемых товаров". Но есть и иное мнение.

Н.А. Якимкина,

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету и налогообложению

"Экономист лечебного учреждения", N 7, июль 2012 г.