Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается перевозкой эвакуатором автотранспорта на штрафстоянку. Подпадает ли этот вид деятельности под уплату ЕНВД? ("Вмененка", N 8, август 2012 г.)

Индивидуальный предприниматель занимается перевозкой эвакуатором автотранспорта на штрафстоянку. Подпадает ли этот вид деятельности под уплату ЕНВД?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов регулируются главой 40 "Перевозка" ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ).

В свою очередь по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель должен уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ).

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Об этом - пункт 2 статьи 785 ГК РФ.

Согласно статье 346.27 НК РФ к транспортным средствам в целях уплаты единого налога относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Кроме того, используемые в целях оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобили должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Данное правило действует независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено.

Если автотранспортные средства относятся к внедорожному автотранспорту, то есть не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и зарегистрированы в органах Гостехнадзора, то предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов с использованием таких средств, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Также при отнесении тех или иных услуг к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов можно руководствоваться ОКУН.

Так, транспортные услуги перечислены в разделе 020000 ОКУН. Однако услуги, оказываемые населению по транспортировке неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки, предусмотрены в ОКУН по коду 017610 подраздела "Прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств" раздела 010000 "Бытовые услуги населению".

Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.

В связи с этим деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с оказанием услуг по транспортировке автотранспортных средств на штрафстоянку с использованием эвакуатора, не может быть отнесена к "вмененной" деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

В то же время, учитывая, что указанный вид услуг поименован в подразделе 070000 ОКУН "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования", индивидуальный предприниматель может перейти на уплату единого налога в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

То есть в данном случае деятельность коммерсанта в сфере оказания услуг по эвакуации автотранспортных средств на штрафстоянку может быть отнесена к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Ведь в соответствии со статьей 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных и штрафных автостоянках. Таким образом, независимо от того, кому предприниматель оказывает услуги по эвакуации автотранспортных средств - физическому или юридическому лицу, он вправе применять в отношении такого вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.

Обратите внимание: указанная деятельность не будет переводиться на уплату единого налога в случае ее осуществления в рамках договоров гарантийного ремонта и обслуживания автотранспортных средств, а также если речь идет о принудительной эвакуации автотранспортных средств на штрафстоянки.

Примечание. Правила задержания транспортного средства утверждены постановлением Правительства РФ от 18.12.2003 N 759.

Хранение на спецстоянках (штрафстоянках) транспортных средств, которые принудительно эвакуируются согласно требованиям статьи 27.13 КоАП РФ и Правилам задержания, является одной из процедур, осуществляемой после принятия мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях.

Подобная процедура не предполагает заключения договора хранения с владельцем задержанного автотранспортного средства и тем более договоров на оказание услуг по транспортировке автотранспортных средств на спецстоянки (штрафстоянки). Значит, услуги, оказываемые в рамках такой деятельности, не могут быть отнесены в целях главы 26.3 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и соответственно подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения либо УСН.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2012 г.

"Вмененка", N 8, август 2012 г.