Вопрос: Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров автолайнами, находящимися в ее собственности. С апреля 2012 года один автолайн стал дополнительно использоваться для размещения наружной рекламы. При оказании услуг перевозки пассажиров организация уплачивает налог на прибыль (в соответствии с решением муниципального образования они не подпадают под обложение ЕНВД), а при размещении рекламы на транспортном средстве уплачивает ЕНВД. В июне 2012 года в этом автолайне была осуществлена модернизация - поставлен более мощный двигатель. С июля 2012 года на данном транспортном средстве перестали размещать наружную рекламу... ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2012 г.)

Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров автолайнами, находящимися в ее собственности. С апреля 2012 года один автолайн стал дополнительно использоваться для размещения наружной рекламы.

При оказании услуг перевозки пассажиров организация уплачивает налог на прибыль (в соответствии с решением муниципального образования они не подпадают под обложение ЕНВД), а при размещении рекламы на транспортном средстве уплачивает ЕНВД.

В июне 2012 года в этом автолайне была осуществлена модернизация - поставлен более мощный двигатель. С июля 2012 года на данном транспортном средстве перестали размещать наружную рекламу. При учете расходов на модернизацию организация воспользовалась амортизационной премией.

Вправе ли организация начисленную по этому автолайну амортизацию с апреля 2012 года включать в расходы в полном размере, а также учитывать в составе расходов амортизационную премию?

Налоговый кодекс содержит общий порядок учета доходов и расходов при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД (ст. 274). Например, в соответствии с п. 9 и 10 этой статьи, плательщики налога на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому они обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по обоим видам деятельности. Расходы, которые невозможно прямо разделить, делятся пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Амортизационные отчисления относятся к тем расходам, которые подлежат разделению пропорционально долям доходов, полученных от использования автолайна при оказании услуг перевозки и от размещения на них рекламы.

При этом возникают вопросы, связанные с периодами, за которые рассчитываются расходы и доходы.

В официальных разъяснениях финансисты обозначили два подхода.

Первый: в связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года (Письмо от 17.11.2008 N 03-11-02/130).

Второй способ предполагает помесячное распределение амортизационных отчислений в соответствии с долей доходов за месяц (письма от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403). Полученные в результате разделения суммы расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, нужно суммировать нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Организации необходимо в учетной политике прописать выбранный ею порядок распределения расходов. В Письме Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431 сказано, что методы определения размера подобных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, организация вправе устанавливать самостоятельно, отразив их в учетной политике.

При учете расходов на амортизационную премию нужно исходить из следующего.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств. В рассматриваемой ситуации амортизацию не прекращали начислять, а изменение первоначальной стоимости произошло в июне 2012 года, когда автолайн использовался в деятельности, облагаемой налогом на прибыль и ЕНВД, поэтому амортизационная премия будет учтена в расходах в соответствии с долей доходов от деятельности, облагаемой налогом на прибыль.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2012 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2012 г.