Вопрос: Организация на арендованном земельном участке разместила открытую площадку с навесами для складирования стройматериалов (90 кв. м) и бытовку, в которой непосредственно будут совершаться сделки розничной купли-продажи (10 кв. м). Однако в договоре сказано, что в аренду передается 100 кв. м, из которых 10 кв. м - торговое место, 90 кв. м - место для складирования товаров. Должна ли организация при определении физического показателя учитывать площадь, передаваемую под склад? ("Вмененка", N 9, сентябрь 2012 г.)

Организация на арендованном земельном участке разместила открытую площадку с навесами для складирования стройматериалов (90 кв. м) и бытовку, в которой непосредственно будут совершаться сделки розничной купли-продажи (10 кв. м). Однако в договоре сказано, что в аренду передается 100 кв. м, из которых 10 кв. м - торговое место, 90 кв. м - место для складирования товаров. Должна ли организация при определении физического показателя учитывать площадь, передаваемую под склад?

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом в целях уплаты ЕНВД к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Статьей 492 ГК РФ определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно статье 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, - относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, реализация товаров на земельном участке, на котором расположена открытая площадка с навесами для складирования стройматериалов и бытовка, используемая непосредственно для совершения сделок по договорам розничной купли-продажи, может быть отнесена к "вмененной" розничной торговле.

Примечание. Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Статьей 346.29 НК РФ установлено, что при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

При этом площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, в целях главы 26.3 НК РФ торговым местом может быть признана, в частности, используемая для осуществления розничной торговли площадь земельного участка, оборудованного под склад, на котором совершаются сделки розничной купли-продажи.

Учитывая, что в целях ведения розничной торговли стройматериалами организация использует земельный участок, предоставленный по договору аренды, необходимо обратить внимание на содержание статьи 606 ГК РФ. Согласно этой статье по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На основании статьи 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор незаключенным.

В рассматриваемом случае согласно договору аренды организации передан земельный участок общей площадью 100 кв. м, из которых 10 кв. м - торговое место, 90 кв. м - место для складирования товара.

Следовательно, проблем с определением типа объекта торговли и физического показателя в целях исчисления суммы ЕНВД согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам (договор аренды) у организации возникать не должно.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 сентября 2012 г.

"Вмененка", N 9, сентябрь 2012 г.