Вопрос: Организация оказывает физическим лицам бытовые услуги. Вправе ли она применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если плату за оказанные услуги производит администрация муниципального образования? ("Вмененка", N 9, сентябрь 2012 г.)

Организация оказывает физическим лицам бытовые услуги. Вправе ли она применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если плату за оказанные услуги производит администрация муниципального образования?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена деятельность по оказанию бытовых услуг, классифицированных в соответствии с ОКУН.

В статье 346.27 НК РФ дано определение бытовых услуг для целей применения главы 26.3 НК РФ. Так, к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН.

Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.

При этом главой 26.3 НК РФ не уточняется, кто должен рассчитываться за оказываемые бытовые услуги - сам заказчик (физическое лицо) либо за него это может сделать кто-то другой.

Таким образом, деятельность в сфере оказания бытовых услуг может быть переведена на уплату ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно потребителями (физическими лицами) или третьими лицами.

Однако специалисты Минфина России считают иначе. По их мнению, плательщиками единого налога признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Пунктом 1 статьи 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Помимо этого, Правилами бытового обслуживания населения в РФ предусмотрено, что оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Примечание. Правила бытового обслуживания населения утверждены постановлением Правительства РФ от 15.08.97 N 1025.

Таким образом, по мнению финансистов, оплачивать оказанные бытовые услуги может только их заказчик. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72 и от 21.05.2009 N 03-11-06/3/144.

Однако следует обратить внимание, что некоторые судьи с мнением финансистов не согласны. Так, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 06.06.2008 N А62-4709/2007 арбитры сделали вывод, что пошив и изготовление одежды, обуви, головных уборов и других изделий военного ассортимента с применением безналичной формы расчетов являются бытовыми услугами, оказываемыми населению, которые подлежат обложению ЕНВД. Судьи исходили из того, что право на ношение форменной и производственной одежды предоставляется физическим лицам, следовательно, услуга по пошиву оказана физическим, а не юридическим лицам, оплатившим данные услуги.

В связи с этим можно сделать вывод, что применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении бытовых услуг, оплачиваемых третьей стороной, можно. Главное, нужно быть готовым к тому, что в случае несогласия с этим налоговиков свою позицию придется отстаивать в суде.

1 сентября 2012 г.

"Вмененка", N 9, сентябрь 2012 г.