Вопрос: Каков порядок учета доходов и расходов у подрядной организации в ситуации, когда продолжительность работ по договору составляет менее 1 года, а срок сдачи работ приходится на несколько отчетных периодов. Может ли организация в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль организаций указать, что по договорам строительного подряда сроком менее года выручка формируется не по акту по форме N КС-2 ежемесячно, а по окончании полного цикла работ? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 17, сентябрь 2012 г.)

Каков порядок учета доходов и расходов у подрядной организации в ситуации, когда продолжительность работ по договору составляет менее 1 года, а срок сдачи работ приходится на несколько отчетных периодов.

Может ли организация в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль организаций указать, что по договорам строительного подряда сроком менее года выручка формируется не по акту по форме N КС-2 ежемесячно, а по окончании полного цикла работ?

Подрядная фирма вправе в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль организаций указать, что по договорам строительного подряда сроком менее года выручка формируется не по акту по форме N КС-2 ежемесячно, а по окончании полного цикла работ.

Прежде всего следует учитывать, что ситуация, при которой акты по форме N КС-2 составляются ежемесячно, ГК РФ не предусмотрена: согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ актами оформляется сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком.

В данной ситуации, очевидно, речь идет об организации, применяющей метод начисления.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В силу п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Как указано в п. 2 ст. 271 НК РФ, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

В данном случае продолжительность работ по договору составляет менее одного года (т.е. налогового периода), поэтому налогоплательщик вправе доход от выполнения работ не распределять.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль организаций указать, что доход от реализации применительно к работам по договорам подряда, продолжительность которых составляет менее налогового периода, формируется по окончании полного цикла работ на дату принятия объекта заказчиком.

Также отметим, что УФНС России по г. Москве в письме от 14.10.2008 N 20-12/096040 разъяснило, если условиями договоров предусмотрено, что работы сдаются заказчикам по этапам, то датой признания доходов от выполнения работ является дата принятия этапов данных работ по акту организации, для которой данные работы были выполнены.

Ю.М. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 сентября 2012 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 17, сентябрь 2012 г.