Вопрос: Организация (головное подразделение) передала своему обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, рабочее оборудование. Первоначальная стоимость рабочего оборудования в бухгалтерском и налоговом учете составляет 650 000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в 8 лет. Ранее рабочее оборудование уже использовалось головным подразделением, и к моменту передачи его обособленному подразделению в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начислена линейным способом в размере 150 000 руб. Как отразить в учете организации (головного подразделения) такую... ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2012 г.)

Организация (головное подразделение) передала своему обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, рабочее оборудование. Первоначальная стоимость рабочего оборудования в бухгалтерском и налоговом учете составляет 650 000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в 8 лет. Ранее рабочее оборудование уже использовалось головным подразделением, и к моменту передачи его обособленному подразделению в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начислена линейным способом в размере 150 000 руб.

Как отразить в учете организации (головного подразделения) такую передачу? Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Причем исходя из п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

ГК РФ не закрепляет понятия обособленного подразделения. В соответствии с абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Бухгалтерский учет

П. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в целях производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Пункт 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относит: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Исходя из вышеизложенного, рабочее оборудование относится к объекту ОС.

По правилам, предусмотренным Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н, первоначальная стоимость объекта ОС, введенного в эксплуатацию, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 01 "Основные средства"; сумма начисленной по данному объекту амортизации - по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Так как организация и ее подразделение являются одним юридическим лицом, при передаче готовой продукции обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, не происходит перехода права собственности на передаваемую продукцию (п. 29 ПБУ 6/01).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", который в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" может быть открыт субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу".

Первоначальная стоимость объекта ОС, переданного обособленному подразделению, списывается организацией со счета 01 в дебет счета 79, субсчет 79-1, а в кредит счета 79, субсчет 79-1, относится сумма начисленной амортизации.

Дальнейшее начисление амортизации по данному объекту ОС отражается в бухгалтерском учете обособленного подразделения.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы), поэтому в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация в том числе о стоимости объектов ОС, числящихся на балансе обособленного подразделения, и суммах начисленной по ним амортизации.

В силу пп. 21 и 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Следовательно, амортизация по рабочему оборудованию продолжает начисляться обособленным подразделением в том же порядке, что и в период учета этого объекта на балансе головной организации.

В силу п. 19 ПБУ 6/01 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Расчет линейным способом ежемесячно отражаемой обособленным подразделением в бухгалтерском учете амортизации составляет: 650 000 руб. / 96 мес. (8 х 12 мес.) = 6 770 руб.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ передача рабочего оборудования обособленному подразделению организации не является реализацией товаров.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, в целях налогового учета рабочее оборудование учитывается как амортизируемое.

Исходя из п. 3 ст. 272 НК РФ при применении в налоговом учете метода начисления суммы начисленной амортизации признаются расходом ежемесячно в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В рассматриваемом случае расчет ежемесячной суммы амортизации составляет: 6 770 руб. (650 000 руб. x (1 / 96 мес. x 100%)).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена первоначальная стоимость объекта ОС, переданного обособленному подразделению	79-1	01	650 000	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Отражена сумма начисленной амортизации по данному объекту ОС	02	79-1	150 000	Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ю.М. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

1 июля 2012 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2012 г.