Вопрос: Издательство заключило с автором, не являющимся индивидуальным предпринимателем и работником фирмы (налоговым резидентом), авторский договор на публикацию его статью в еженедельнике. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 5 000 руб. Автор подал заявление на получение стандартных вычетов на себя и своего ребенка в возрасте до 18 лет. При расчете налоговой базы на основании заявления и документов на ребенка автору были предоставлены стандартные вычеты: в размере 400 руб. ("личный" вычет) и 1000 руб. ("детский" вычет). Как отразить в учете расчеты с автором? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2012 г.)

Издательство заключило с автором, не являющимся индивидуальным предпринимателем и работником фирмы (налоговым резидентом), авторский договор на публикацию его статью в еженедельнике. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 5 000 руб. Автор подал заявление на получение стандартных вычетов на себя и своего ребенка в возрасте до 18 лет. При расчете налоговой базы на основании заявления и документов на ребенка автору были предоставлены стандартные вычеты: в размере 400 руб. ("личный" вычет) и 1000 руб. ("детский" вычет). Как отразить в учете расчеты с автором?

Гражданско-правовые отношения

Начнем с гражданско-правового аспекта. Литературное произведение является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (подп. 1 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Автору произведения принадлежит исключительное право на произведение, т.е. исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1270 ГК РФ).

В данном случае применимы положения либо о лицензионном издательском договоре, либо о договоре авторского заказа.

Согласно п. 1 ст. 1287 ГК РФ по договору о предоставлении права использования произведения, заключенному автором или иным правообладателем с издателем, то есть с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. При неисполнении этой обязанности лицензиар вправе отказаться от договора без возмещения лицензиату причиненных таким отказом убытков.

В соответствии с п. 1 ст. 1288 ГК РФ по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.

Бухгалтерский учет

К издательству в рассматриваемом случае переходит не исключительное право на произведение, а право на использование произведения - статью в еженедельнике - в установленных договором пределах (публикация).

Исходя из пп. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, такая статья признается нематериальным активом, полученным в пользование.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрен забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование. Организация может самостоятельно открыть отдельный забалансовый счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным издательским договорам (договорам авторского заказа)".

На основании пп. 5, 7, 16 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, вознаграждение автора учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности на дату составления акта сдачи-приемки произведения. При этом производится запись, например, по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисление страховых взносов отражается записью по дебету счета 20 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", а при удержании НДФЛ в данном случае производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Несмотря на то, что в силу п. 3 ст. 221 НК РФ автор имеет право на профессиональный налоговый вычет, который предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с созданием произведения, в данном случае автору предоставлены только стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 218 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 210 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и пп. 2 и 4 ст. 226 НК РФ, при осуществлении выплат автору издательство признается налоговым агентом, который исчисляет, удерживает НДФЛ и перечисляет удержанную сумму НДФЛ в бюджет.

Исходя из части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" вознаграждение автора является объектом обложения страховыми взносами, при этом возможности уменьшения базы для начисления страховых взносов на стандартные налоговые вычеты данный Закон не содержит.

В данном случае исходим из того, что договором между автором и издательством не предусмотрена обязанность последнего уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Как разъяснено ФНС России в Письме от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192, нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Проводки

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-2 "Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование";

69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена стоимость права использования ст.	012		Лицензионный договор
Начислено вознаграждение автору	20	76	Лицензионный издательский договор (договор авторского заказа)
Отражены страховые взносы на сумму вознаграждения	20	69-2, 69-3	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ (с вознаграждения минус суммы вычетов)	76	68	Регистр налогового учета (налоговая карточка)

Таковы наши рекомендации по осуществлению расчетов с автором в бухгалтерском и налоговом учете.

Л.Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

1 августа 2012 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2012 г.