Отражение в учете операций, связанных с предоставлением работнику жилья (В.В. Данилова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.)

Отражение в учете операций, связанных с предоставлением работнику жилья

В прошлом номере опубликована статья об обеспечении работника жильем. В редакцию обратились читатели с вопросами по отражению в бухгалтерском учете конкретных ситуаций. В данном материале представим соответствующие разъяснения.

Пример 1

Организация приобрела в собственность квартиру у физического лица за 3 000 000 руб. Квартира получена по акту приемки-передачи в месяце получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на нее. Далее она была передана работнику по договору дарения после регистрации им права собственности. Рыночная стоимость переданной квартиры соответствует ее покупной стоимости. Какие записи в данном случае следует сделать в бухгалтерском учете?

Бухгалтерские проводки будут такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена плата за квартиру	60	51	3 000 000
Уплачена госпошлина за госрегистрацию перехода права собственности (п. 22 ч. 1 ст. 333.33 НК РФ)	68	51	15 000
Госпошлина за регистрацию права собственности на жилое помещение и договора купли-продажи квартиры начислена и отражена в составе прочих расходов	91/2	68	15 000
Договорная стоимость квартиры признана в составе прочих расходов	91/2	60	3 000 000
Договорная стоимость квартиры отражена на забалансовом счете	013		3 000 000
Уплачена госпошлина за госрегистрацию перехода права собственности (п. 22 ч. 1 ст. 333.33 НК РФ)	68	51	15 000
Госпошлина за регистрацию договора дарения квартиры начислена и отражена в составе прочих расходов	91/2	68	15 000
Договорная стоимость списана с забалансового счета при передаче квартиры работнику		013	3 000 000
Отражено постоянное налоговое обязательство ((3 000 000 + 15 000 + 15 000) руб. х 20%)	99	68	606 000

Организация уплачивает соответствующие государственные пошлины в связи с приобретением квартиры и ее последующей передачей по договору дарения. Считаем, что в этом случае указанные государственные пошлины, как и стоимость самой квартиры, относятся к расходам, связанным с безвозмездной передачей квартиры.

С целью обеспечения контроля за сохранностью данной квартиры с момента ее приобретения до даты перехода права собственности на нее к работнику организация может учесть ее на отдельном забалансовом счете (например, 013 "Имущество, приобретенное для безвозмездной передачи").

Кроме того, следует помнить, что расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02*(1)).

Налог на доходы физических лиц. Исходя из ч. 1 ст. 210, п. 2 ч. 2 ст. 211 НК РФ при получении от организации по договору дарения квартиры работник получает доход в натуральной форме. С дохода, полученного работником, организация в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать НДФЛ (ч. 1 и 2 ст. 226, п. 7 ч. 1 ст. 228 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость переданной квартиры, исчисленная исходя из цены, рассчитанной в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (ч. 1 ст. 211 НК РФ).

При этом следует помнить:

- при определении налоговой базы по НДФЛ работник не может воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, поскольку получает квартиру от организации безвозмездно по договору дарения (п. 2 ч. 1 ст. 220 НК РФ);

- не облагается НДФЛ стоимость подарка до 4 000 руб., полученного физическим лицом от организации (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В рассмотренной ситуации НДФЛ подлежит исчислению, удержанию и уплате в бюджет в размере 483 080 руб. ((3 720 000 - 4 000) руб. x 13%).

Удержание НДФЛ производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. При этом согласно ч. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты. В данном случае удержание НДФЛ организация может производить при выплате работнику очередной заработной платы. Если до конца налогового периода (допустим, до 31.12.2012) организация не будет иметь возможности удержать начисленный НДФЛ, то в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства организация как налоговый агент должна письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ в полном объеме и сумме задолженности физического лица (ч. 5 ст. 226 НК РФ).

Вопросы по начислению страховых взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(2)), кроме выплат, поименованных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Согласно ч. 3 ст. 7 указанного закона выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В силу ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне в собственность вещь либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу или освобождает либо обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой либо перед третьим лицом.

Таким образом, стоимость квартиры, переданной работнику по договору дарения, не будет облагаться страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Пример 2

Организация заключила договор аренды квартиры для проживания в ней работника. Ежемесячная сумма арендной платы - 15 000 руб. Ежемесячная сумма начисленной заработной платы работника составляет 90 000 руб., при этом условие о предоставлении жилья в аренду включено в трудовой договор с работником.

Сумма арендной платы включается в заработную плату как натуральная оплата труда.

В данном случае бухгалтер ежемесячно должен отражать следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	20 (26, 44 и др.)	70	90 000
Отражено удержание НДФЛ (90 000 руб. х 13%)	70	68	11 700
Отражено начисление страховых взносов (90 000 руб. х 30,2%)	20 (26, 44 и др.)	69	27 180
Удержана сумма арендной платы, подлежащая перечислению арендодателю	70	76	15 000
Отражено перечисление арендной платы арендодателю	76	51	15 000
Отражена выдача заработной платы (90 000 - 11 700 - 15 000) руб.	70	50 (51)	63 300

В данном примере при начислении страховых взносов в размере 30,2% исходим из следующего:

- 30% - тариф страховых взносов в соответствии со ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ;

- 0,2% - тариф страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из экономической деятельности организации, отнесенной к I классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2006 N 857, ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Пример 3

Организация приобретает в собственность квартиру стоимостью 3 000 000 руб., которая передана ей по акту приемки-передачи, с целью ее продажи работнику по стоимости 3 100 000 руб.

Бухгалтерские проводки в данном случае будут такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена плата за квартиру	60	51	3 000 000
Квартира принята к забалансовому учету (принятая по акту приемки-передачи квартира еще не является собственностью организации)	002		3 000 000
Уплачена госпошлина за госрегистрацию перехода права собственности	68	51	15 000
Госпошлина отражена в составе прочих расходов	91/2	68	15 000
Квартира принята к учету в составе товаров	41	60	3 000 000
Договорная стоимость квартиры списана с забалансового счета после регистрации права собственности		002	3 000 000
Отражена передача квартиры работнику	45	41	3 000 000
Отражена задолженность работника за проданную ему квартиру	73	91/1	3 100 000
Списана фактическая себестоимость проданной работнику квартиры	91/2	45	3 000 000
Работником внесена плата за квартиру	50 (51)	73	3 100 000

Отметим, если организация в ходе ведения бухгалтерского учета не использует счет 45, то себестоимость квартиры следует сразу списать с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".