Вопрос : Автобусное предприятие занимается пассажирскими перевозками, которые не облагаются НДС (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ). При покупке транспортных средств НДС, предъявленный продавцом, был включен в их первоначальную стоимость. В каком порядке облагается реализация такого автотранспорта и нужно ли составлять счет-фактуру? ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Автобусное предприятие занимается пассажирскими перевозками, которые не облагаются НДС (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ). При покупке транспортных средств НДС, предъявленный продавцом, был включен в их первоначальную стоимость. В каком порядке облагается реализация такого автотранспорта и нужно ли составлять счет-фактуру?

Операции по реализации имущества, в отличие от перевозок пассажиров, признаются объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (норма п. 3 ст. 154 НК РФ). Очевидно, что при продаже транспортного средства, стоимость которого учтена в составе ОС с НДС, налог исчисляется, если цена реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) превышает стоимость этого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок). Если, наоборот, цена реализации меньше остаточной стоимости, то с отрицательной разницы налог начислять не нужно. Что касается счетов-фактур, при осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС, а также не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. Это следует из п. 3 ст. 169 НК РФ, причем в ее п. 4 есть перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобожден от обязанности по составлению счетов-фактур. Реализация имущества, учтенного ранее с НДС, не входит в число таких операций, поэтому независимо от того, возникнет ли налоговая база или нет, бухгалтеру нужно составить счет-фактуру (с НДС или без налога). В то же время счета-фактуры не выставляются при реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом обложения НДС*(1).

Д.В. Дурново,

главный редактор ИД "Аюдар Пресс"

1 сентября 2012 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Письмо Минфина РФ от 02.08.2012 N 03-07-09/102.