Вопрос: Российская организация занимается оказанием транспортно-экспедиционных услуг. Заказчиком является резидент Республики Казахстан. Товары ввозятся автомобильным транспортом на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза. Как правильно начислить НДС в данной ситуации? ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Российская организация занимается оказанием транспортно-экспедиционных услуг. Заказчиком является резидент Республики Казахстан. Товары ввозятся автомобильным транспортом на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза. Как правильно начислить НДС в данной ситуации?

Исчисление НДС в рамках Таможенного союза регламентируется нормами Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол)*(1). Взимание НДС при оказании услуг производится в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства (ст. 2, 3 Протокола). Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой или транспортировкой товаров и оказываемых налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства. То есть местом реализации оказываемых российской организацией транспортно-экспедиционных услуг в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза автомобильным транспортом, признается территория РФ и налогообложение таких услуг осуществляется согласно нормам национального налогового законодательства.

Обратимся к пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В ней сказано, что нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при осуществлении международных перевозок товаров, в том числе автомобильным транспортом, между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой за пределами ее территории. Делаем вывод: оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции услуги международной перевозки товаров автомобильным транспортом от пункта отправления, расположенного на территории государства - члена Таможенного союза, до пункта назначения, расположенного на территории РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0%. Утверждение справедливо независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке товаров, и ставки налога, применяемой налогоплательщиками, оказывающими услуги по транспортировке. То есть нулевая ставка применяется именно экспедитором.

Д.В. Дурново,

главный редактор ИД "Аюдар Пресс"

1 сентября 2012 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Протокол ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 N 98-ФЗ.