Вопрос: Компания применяет УСНО с объектом обложения "доходы минус расходы". Ею заключен договор поставки оборудования, согласно которому отгрузка происходит только после 100%-й предоплаты. Этот аванс компания поставщику уплатила, однако он не смог выполнить взятые на себя обязательства по договору поставки и вернул уплаченный аванс. Нужно ли в таком случае учитывать возвращенный аванс в составе доходов? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2012 г.)

Компания применяет УСНО с объектом обложения "доходы минус расходы". Ею заключен договор поставки оборудования, согласно которому отгрузка происходит только после 100%-й предоплаты. Этот аванс компания поставщику уплатила, однако он не смог выполнить взятые на себя обязательства по договору поставки и вернул уплаченный аванс. Нужно ли в таком случае учитывать возвращенный аванс в составе доходов?

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСНО, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Суммы авансов или предварительной оплаты товаров (работ, услуг), возвращенные налогоплательщику, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, если суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не учитывались в составе расходов при расчете единого налога, при возврате их надо включить в доходы. Если в расходах сумма предоплаты не была учтена, то и в доходы она не включается, поскольку никакой выгоды компания в данном случае не получает.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2012 г.