Вопрос: Обществу на праве собственности принадлежал земельный участок, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) была сделана соответствующая запись. В связи с этим данное общество исчисляло и уплачивало платежи (в том числе авансовые) по земельному налогу. Однако впоследствии решением арбитражного суда сделка купли-продажи земельного участка была признана ничтожной. Соответствующее решение вступило в силу в апреле 2011 года. В III квартале 2011 года общество на основании судебного акта подало уточненный расчет по авансовым платежам за II квартал (которые к тому времени... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2012 г.)

Обществу на праве собственности принадлежал земельный участок, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) была сделана соответствующая запись. В связи с этим данное общество исчисляло и уплачивало платежи (в том числе авансовые) по земельному налогу. Однако впоследствии решением арбитражного суда сделка купли-продажи земельного участка была признана ничтожной. Соответствующее решение вступило в силу в апреле 2011 года. В III квартале 2011 года общество на основании судебного акта подало уточненный расчет по авансовым платежам за II квартал (которые к тому времени были уплачены в бюджет в полном объеме), где сумма авансовых платежей была указана в размере 0 руб. При этом общество полагало, что оно не является плательщиком земельного налога в отношении спорного земельного участка, поскольку не приобрело по ничтожной сделке права собственности на него.

Однако налоговая инспекция посчитала такую позицию налогоплательщика необоснованной и указала на необходимость исполнения обществом обязанности плательщика земельного налога вплоть до внесения соответствующей записи в реестр. Правомерны ли действия налогового органа?

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Названные права на земельный участок подлежат государственной регистрации в реестре (п. 1 ст. 131 ГК РФ). В силу ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 122-ФЗ*(1) запись в реестре является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не имеет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

В силу абз. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона N 122-ФЗ вступившие в законную силу судебные акты являются основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество. Если в резолютивной части судебного акта решен вопрос о применении последствий недействительности сделки в виде возврата недвижимого имущества одной из сторон сделки, то такие решения являются основанием для внесения записи в реестр.

Установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права.

Таким образом, признание арбитражным судом гражданско-правовой сделки (договора купли-продажи спорного земельного участка) недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений. Это обстоятельство может рассматриваться в качестве основания для возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов только в случае, если оно предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Основанием для прекращения обязанности по уплате земельного налога является не признание арбитражным судом сделки недействительной, а внесение соответствующей записи в реестр.

Как подчеркнул Пленум ВАС в Постановлении от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у подобного лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения соответствующей записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Применительно к рассматриваемой ситуации общество является плательщиком земельного налога (в том числе авансовых платежей) в течение всего периода времени, когда оно указано в реестре в качестве собственника спорного земельного участка. Вступление в законную силу судебного акта, признавшего сделку купли-продажи данного участка, никаких последствий для изменения налоговых обязательств этого налогоплательщика не имеет.

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2012 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".