Комментарий к письму Минфина России от 9.07.2012 N 03-11-11/206 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 9.07.2012 N 03-11-11/206

Специалисты финансового министерства разъяснили, при каких условиях предприниматели на УСН могут избежать увеличения налоговой базы на сумму субсидии.

Предприниматели уже достаточно долгое время могут рассчитывать на помощь государства в виде так называемой субсидии на самозанятость. Такие субсидии предоставляются на определенных условиях в соответствии с региональными программами, предусматривающими мероприятия по снижению напряженности на рынке труда.

В целях налогообложения субсидии учитывают в особом порядке, который применяется при условии ведения учета полученных субсидий. Так, суммы финансовой помощи отражаются в составе доходов не на день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма израсходована. Размер субсидии, включаемый в доход предпринимателя, зависит от фактически произведенных затрат. Другими словами, в доходы включается точно такая же сумма, которую вы израсходовали. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.

Указанный порядок применяется в течение трех налоговых периодов. Не израсходованные по окончании третьего налогового периода бюджетные средства в полном объеме отражаются в доходах данного периода.

Но существуют и определенные ограничения. Так, если вы нарушите условия получения бюджетных средств (например, истратите деньги на личные цели, а не на предпринимательскую деятельность), то обязаны отразить их в полном объеме в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.

Полученные деньги можно потратить полностью в течение первого (первых двух) налогового периода.

Таким образом, если предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", полученные субсидии подлежат налогообложению только в двух случаях:

1) по окончании третьего налогового периода полученные средства не израсходованы полностью;

2) нарушены условия предоставления субсидии.

Вместе с тем, если предприниматель применяет упрощенную систему с объектом "доходы", порядок учета субсидий имеет некоторые особенности. Притом, что к подобным налогоплательщикам применяются те же нормы, что и для "упрощенцев" с объектом "доход минус расход", а именно абзацем 7 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Подобные разъяснения приведены как в комментируемом письме, так и в более ранних письмах (письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-11-11/152).

Данное положение введено Федеральным законом от 7.03.2011 N 23-ФЗ. Он вступил в силу 11.03.2011 и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года (п. 5 ст. 1, ст. 2 Закона N 23-ФЗ). Примечательно, что специалисты финансового министерства ранее также признавали, что положения статьи 346.17 Налогового кодекса РФ распространяются на всех предпринимателей независимо от объекта обложения (письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-11-11/164).

Как уже было отмечено выше, субсидия, потраченная на определенные цели, включается и в доходы, и в расходы. Однако предприниматель, работающий на УСН с объектом "доходы", может отразить ее только в доходах. Ведь расходы они не учитывают. Таким образом, получается, что формально субсидия облагается налогом в любом случае, даже если деньги израсходованы полностью в течение первых трех лет.

Отметим, что в комментируемом письме указаны условия, при которых субсидию предприниматели с объектом "доход" могут не отражать ни в книге учета доходов и расходов, ни в налоговой декларации.

Вместе с тем в статье 346.17 Налогового кодекса РФ нет положений, которые бы позволяли не учитывать субсидию в составе доходов. Так что у налоговых инспекторов имеются формальные основания признать сумму субсидии облагаемым доходом, хотя подобная ситуация маловероятна. В любом случае даже при самом негативном развитии ситуации вы можете избежать штрафов и пени, поскольку действовали согласно разъяснениям контролирующих органов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.