Комментарий к письму Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-08/61 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-08/61

Лицо, которое является "налоговым" свидетелем, может представить истребуемые документы лично, через представителя, заказным письмом или в электронном виде.

Налоговые проверки являются очень эффективными мерами контроля за соблюдением налогового законодательства. Для сбора доказательств при проведении проверок часто производят допрос свидетелей и истребуют у них документы.

В соответствии с налоговым законодательством свидетелем может быть любое физлицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проверки.

Таким образом, свидетелем может стать любой сотрудник организации или сотрудники контрагентов.

Также существуют категории лиц, которые не могут быть допрошены в качестве свидетелей (п. 2 ст. 90 НК РФ):

- лица, которые в силу малолетнего (не достигшие 14 лет) возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, которые имеют значение;

- лица, которые получили информацию в связи с исполнением профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (например, адвокат, аудитор).

Истребование документов

Инспектора часто не только производят допрос, но и истребуют у свидетелей документы, которые, по их мнению, можно использовать как доказательства налогового правонарушения.

Свидетель, в свою очередь, должен представить правильно оформленные документы.

Документы в налоговую инспекцию можно представить следующими способами:

- лично;

- через представителя;

- заказным письмом;

- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если документы сдаются на бумажном носителе, то представляются в виде копий, заверенных уполномоченным лицом.

При этом налоговая инспекция не может требовать нотариально удостоверенных копий документов, если это не предусмотрено законодательством России. Также не могут быть истребованы документы, которые ранее им уже были представлены в рамках иных проверок. Документы также могут быть представлены и в электронном виде, но при условии, что они составлены по установленным электронным форматам. Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168 утвержден порядок их направления по телекоммуникационным каналам связи.

Свидетельские показания

На допросе свидетеля допрашивает сотрудник налоговой. После завершения допроса результаты оформляются протоколом.

После оформления протокола свидетель должен его подписать. Таким образом, передача свидетельских показаний в электронном виде невозможна.

Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговую инспекцию, а по усмотрению должностного лица - и в других случаях.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.