"Спорные вопросы составления отчетности по УСН" (интервью с Ю. Подпориным, заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) (Е. Рубцова, "Арсенал предпринимателя", N 8, август 2012 г.)

"Спорные вопросы составления отчетности по УСН" (интервью с Ю. Подпориным, заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

Рассмотреть наиболее спорные ситуации при ведении учета в соответствии с УСН мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.

- В гл. 26.2 НК РФ содержится несколько норм, в соответствии с которыми можно учесть расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ по лицензионному договору: подп. 2.1, 19, 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с какой из указанных норм следует учитывать расходы на приобретение прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному договору?

- Согласно подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии со ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) - предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанные в лицензионном договоре, не считаются предоставленными лицензиату. Лицензионный договор должен предусматривать способы использования результата интеллектуальной деятельности.

В связи с этим расходы на приобретение права на использование программы для ЭВМ по лицензионному договору могут быть учтены налогоплательщиком, применяющим УСН, на основании подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/171).

На основании подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, учитываются расходы, связанные с приобретением исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Статьей 1225 ГК РФ установлено, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, произведения науки, литературы и искусства, а также фонограммы (подп. 1 и 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

При этом расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату у правообладателя авторских прав на основании лицензионного договора, подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

В то же время исходя из подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Таким образом, если лицензионные платежи носят периодический характер, сумма вознаграждения (стоимость лицензии), выплачиваемого лицензиатом, применяющим УСН, лицензиару за предоставленное право использования произведений науки, литературы и искусства, может учитываться лицензиатом в расходах согласно подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 24.08.2011 N 03-11-11/218).

- Можно ли учесть следующие затраты на приобретение права использования компьютерной программы: выезд специалиста, регистрация абонента и т.п.? Должны ли указанные расходы быть прописаны в договоре с правообладателем программы?

- В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Исходя из вышесказанного, в случае если договором с правообладателем программы установлен перечень услуг, входящих в состав установки программы (в частности, регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста), то указанные расходы могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина РФ от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100).

- Ранее налоговые органы утверждали, что расходы по обновлению СПС (Консультант+, Гарант и т.п.) нельзя учитывать лицам, находящимся на "упрощенке" (письма УФНС РФ по г. Москве от 23.01.2006 N 18-11/3/3684 и от 31.05.2005 N 18-11/3/39352). Так ли это?

- В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, расходы на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/70).

- Отличается ли учет сублицензионных договоров от принятия расходов на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам?

- В соответствии со ст. 1235 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата.

К сублицензионному договору применяются правила, предусмотренные ГК РФ о лицензионном договоре (ст. 1238 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного на основании подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что данный способ использования указанных программ предусмотрен в основном лицензионном договоре (письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/171).

Беседовала

Е. Рубцова

"Арсенал предпринимателя", N 8, август 2012 г.