Уплата налога на основании требования об уплате налога есть его принудительное взыскание вследствие чего его возврат должен осуществляться по правилам статьи 79 НК РФ (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 10, октябрь 2012 г.)

Уплата налога на основании требования об уплате налога есть его принудительное взыскание вследствие чего его возврат должен осуществляться по правилам статьи 79 НК РФ

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет исполнения обязанности по уплате иных налогов или возвращена налогоплательщику.

При этом зачет (возврат) налогоплательщику излишне уплаченного налога, осуществляемый в установленном порядке, производится без начисления процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит зачету в счет имеющейся недоимки налогоплательщика или возврату налогоплательщику.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется с одновременным начислением процентов на таковую.

Судебные решения

Налоговый орган по результатам проведенной проверки вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, на основании которого в адрес последнего направил требование об уплате налога. Указанное требование налогоплательщиком было частично исполнено.

Налогоплательщик впоследствии обжаловал решение налогового органа, добился признания его недействительным и потребовал возврата излишне взысканного налога и соответствующих процентов. Налоговый орган вернул налогоплательщику сумму излишне уплаченного налога без начисления процентов.

ВАС РФ встал на сторону налогоплательщика.

На основании статей 69, 70, 101 НК РФ и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику при наличии у него недоимки выставляется требование об уплате налога и соответствующих пеней. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату начисленных на основании решения налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки. Вследствие этого в соответствии с пунктом 4 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 года N 16551/11.

А.А. Куликов,

ООО "Агентство Налоговых Поверенных"

"БУХ.1С", N 10, октябрь 2012 г.