Вопрос: Между банком и физическим лицом был заключен договор банковского вклада сроком на два года с ежемесячным начислением процентов на вклад. На дату заключения договора процентная ставка по вкладу не превышала действующую ставку рефинансирования ЦБР, увеличенную на пять процентных пунктов. В течение срока действия договора ставка рефинансирования регулярно снижалась, в результате чего в определенный момент ставка по вкладу стала превышать действующую ставку рефинансирования ЦБР, увеличенную на пять процентных пунктов. Должен ли банк в данном случае удерживать НДФЛ с доходов физического лица в виде полученных им процентов? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2012 г.)

Между банком и физическим лицом был заключен договор банковского вклада сроком на два года с ежемесячным начислением процентов на вклад. На дату заключения договора процентная ставка по вкладу не превышала действующую ставку рефинансирования ЦБР, увеличенную на пять процентных пунктов. В течение срока действия договора ставка рефинансирования регулярно снижалась, в результате чего в определенный момент ставка по вкладу стала превышать действующую ставку рефинансирования ЦБР, увеличенную на пять процентных пунктов.

Должен ли банк в данном случае удерживать НДФЛ с доходов физического лица в виде полученных им процентов?

Особенности определения налоговой базы при получении налогоплательщиками доходов в виде процентов по вкладам в банках предусмотрены положениями ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ.

Согласно ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. Иными словами, если размер процентной ставки на дату заключения договора превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату заключения договора, то процентные доходы по такому вкладу подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (абз. 3 п. 2 ст. 224 НК РФ). НДФЛ с этого дохода в данном случае должен удержать и перечислить в бюджет банк, на который возложены обязанности налогового агента (то есть он должен рассчитать налоговую базу как сумму превышения банковского процента над установленным лимитом и удержать налог по ставке 35%).

В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБР, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии что в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБР, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Таким образом, упомянутое выше освобождение от налогообложения применяется и в случае снижения ставки рефинансирования ЦБР.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 октября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2012 г.