Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.02.2012 г. N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" (Т. Обухова, "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, сентябрь-октябрь, 2012 г.)

Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.02.2012 г. N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения"

Согласно положениям ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как указано в ст. 358 НК РФ, объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения, в частности:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Таким образом, автономные учреждения, имеющие на балансе транспортные средства, являющиеся объектом обложения транспортным налогом, исчисляют и уплачивают транспортный налог и подают декларации по этому налогу в соответствии с требованиями гл. 28 НК РФ.

Обязанность составлять декларацию по транспортному налогу прописана в ст. 80 и 363.1 НК РФ. В статье 363.1 НК РФ говорится, что налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств декларацию по транспортному налогу. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по транспортному налогу за 2012 год представляется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок N ММВ-7-11/99@). Напомним, что в 2011 году транспортная декларация представлялась по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения" (далее - Порядок N 65н). Посмотрим, насколько глобальные изменения произошли в заполнении декларации по транспортному налогу.

В пунктах 2.2, 2.3 Порядка N ММВ-7-11/99@ уточнено, что все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. При заполнении полей декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета. Прежде заполнение декларации чернилами фиолетового цвета не допускалось, при этом оговаривалось, что заполнение декларации производится шариковой или перьевой ручкой (разд. 1 Порядка N 65н). Порядок N ММВ-7-11/99@ не уточняет, какой ручкой производится заполнение листов декларации.

Осталось неизменным положение о том, что в каждом поле декларации указывается только один показатель. Однако для даты и десятичной дроби приведены особые правила заполнения полей. Согласно нормам п. 2.4 Порядка N ММВ-7-11/99@ для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "точка". Для правильной или десятичной дроби в утвержденной машинно-ориентированной форме предназначены два поля, разделенные либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." (точка) соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби). Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первого (левого) знакоместа.

По нормам, установленным в Порядке N ММВ-7-11/99@, не нужно указывать наименование налогового органа, в который представляется декларация, достаточно проставить его код.

В реквизите "По месту нахождения (учета)" надо указать один из трех кодов, приведенных в приложении 3 к Порядку N ММВ-7-11/99@:

- по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (213);

- по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком (216);

- по месту нахождения транспортных средств (260).

Раздел 1 декларации содержит показатели, отражающие общую сумму исчисленного налога с разбивкой по кварталам (указывается сумма авансовых платежей в рублях, исчисленных к уплате в бюджет за I, II, III квартал). Это связано с тем, что расчеты по авансовым платежам плательщиками транспортного налога не составляются.

Согласно п. 15 Порядка N 65н разд. 2 декларации заполнялся отдельно по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика, при наличии у последнего транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований. В Порядке N ММВ-7-11/99@ такие требования отсутствуют. Однако некоторые экземпляры разд. 2 заполняются по разным ОКАТО в случае изменения места нахождения организации и снятия с учета в течение налогового периода транспортного средства на территории, подведомственной одному налоговому органу, и его регистрации по новому месту. Один экземпляр разд. 2 по транспортному средству (транспортным средствам) в случае изменения места нахождения организации и снятия с учета в течение налогового периода транспортного средства на территории, подведомственной налоговому органу по прежнему месту нахождения организации, заполняется аналогично тому, как это делается при реализации транспортного средства до конца налогового периода, а другой - как при его покупке после начала налогового периода, то есть с учетом коэффициента (Кв), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п. 5.1 и 5.12 Порядка N ММВ-7-11/99@).

По новым правилам разд. 2 заполняется по каждому транспортному средству, числящемуся в учреждении. В этом разделе, в частности, указываются:

- код ОКАТО;

- код вида транспортного средства (коды приведены в приложении 5 к Порядку N ММВ-7-11/99@ и по некоторым транспортным средствам отличаются от применявшихся ранее);

- идентификационный номер транспортного средства (из документа о регистрации транспортного средства);

- марка транспортного средства (из документа о государственной регистрации транспортного средства);

- регистрационный знак транспортного средства;

- налоговая база;

- код единицы измерения налоговой базы (коды приведены в приложении 6 к Порядку N ММВ-7-11/99@);

- экологический класс транспортного средства;

- срок использования транспортного средства (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства и указывается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств);

- количество полных месяцев владения транспортным средством в отчетном году;

- коэффициент (Кв), определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде). Значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Особое внимание хотелось бы обратить на заполнение показателей, отражающих экологический класс. Прежняя декларация не содержала такого показателя. Согласно п. 5 Технического регламента о безопасности колесных транспортных средств, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.09.2009 N 720, под экологическим классом транспортного средства понимается классификационный код, характеризующий транспортное средство в зависимости от уровня выбросов вредных загрязняющих веществ. Сведения об экологическом классе содержатся в действующих на территории РФ документах, идентифицирующих автомобильную технику, - паспортах транспортных средств (Приказ МВД РФ N 496, Минпромэнерго РФ N 192, Минэкономразвития РФ N 134 от 23.06.2005 "Об утверждении Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств").

При заполнении строки 120 указывается коэффициент (Кв), определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде). Согласно нормам п. 5.12 Порядка N ММВ-7-11/99@ значение коэффициента теперь указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Если в соответствии с абз. 3 ст. 356 НК РФ законами субъектов РФ по месту нахождения транспортных средств предусмотрены налоговые льготы, то в строках 170, 190 и 210 разд. 2 указывается основание для их использования: номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ о транспортном налоге, на основании которого предоставляется соответствующая льгота (п. 5.17, 5.19, 5.21 Порядка N ММВ-7-11/99@).

Т. Обухова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, сентябрь-октябрь, 2012 г.