Комментарий к письму Минфина РФ от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/1/406 (В.Н. Маркелова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/1/406

Списать на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, разрешается расходы на организацию питания участников семинаров. При этом есть одно условие, на которое контролирующие органы акцентировали внимание плательщиков - предоставление питания должно быть включено в стоимость семинара.

Вот как отреагировали на подобную ситуацию специалисты финансового министерства в отношении плательщика, применяющего УСН, в письме от 01.06.2011 N 03-11-06/2/86*(1).

Компания применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Занимается оказанием консультационных услуг, проводит семинары и тренинги, в программу которых включены бесплатные кофе-паузы. Затраты на приобретение продуктов для кофе-паузы документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, вполне логично желание фирмы списать их при налогообложении. Однако учитывать расходы в виде стоимости продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно, специалисты Минфина России не позволяют. Вот как они обосновывают свою позицию.

Включать в налогооблагаемую базу можно затраты, соответствующие определенным требованиям, одним из которых, помимо документального подтверждения, является обоснованность и направленность на осуществление предпринимательской деятельности. Эксперты Минфина России посчитали, что последнему условию затраты в данном случае не соответствуют, поскольку продукты предоставлялись на бесплатной основе. Также в качестве еще одного аргумента "против" они приводят довод, что не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.

В представленном же письме уточняется, что если предоставление питания включено в стоимость семинара, то затраты на организацию питания во время его проведения можно списать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Обложение НДС

По вопросу налогообложения НДС приобретение товаров для организации питания участникам семинаров и кофе-пауз следует отметить следующее.

При приобретении товаров покупателю предъявляется НДС. Суммы предъявленного при покупке товаров НДС подлежат вычету из базы лишь в том случае, если приобретенные товары используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

В связи с этим НДС по товарам, приобретаемым для организации обедов и кофе-пауз, стоимость которых включена в стоимость услуг по проведению семинара, которые облагаются НДС, подлежат вычету.

Почему предъявляется такое требование, что вычет можно заявить при условии, если питание включено в стоимость семинара? Если стоимость питания не включена в стоимость услуг по проведению семинара, то получается, что расходы по приобретению продуктов питания не участвуют в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. А в этом случае организатор семинаров не имеет право на вычет НДС, уплаченный при приобретении товаров, которые не участвуют в облагаемых НДС операциях.

В.Н. Маркелова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2011, N 14.