Комментарий к письму Минфина РФ от 15 августа 2012 г. N 03-11-11/241 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 15 августа 2012 г. N 03-11-11/241

В опубликованном письме рассмотрена ситуация, когда ИП сдает места на парковке в аренду. Причем как физическим, так и юридическим лицам (на основе договора аренды). Границы каждого парковочного места выделены на ситуационном плане автопарковки, выданном предпринимателю БТИ. Каждому машино-месту присвоен свой инвентарный номер с указанием площади. Предпринимателя интересует, можно ли применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении такого бизнеса?

Кто может применять ЕНВД?

В настоящее время, как известно, такой спецрежим носит обязательный характер. Однако с 2013 года данный вид обложения претерпит значительные изменения. Так, предполагается, что ЕНВД будет носить уведомительный характер. Ко всему прочему внесены изменения в требования, чтобы применять ЕНВД. Например, численность сотрудников не должна превышать 100 человек. Но с 2013 года среднесписочная численность заменена на среднюю численность. Это означает, что в расчет будут приниматься все сотрудники, в том числе работающие по гражданско-правовому договору и совместительству.

Налоговым кодексом РФ установлено, что на ЕНВД могут быть переведены следующие услуги:

- услуги по передаче в аренду мест для стоянки автотранспортных средств;

- услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Исключение из данного правила составляют штрафные стоянки.

Напоминаем, что под площадью стоянки понимается общая территория земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Физическим показателем по указанному виду деятельности является "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)". В кодексе нет определения, что следует подразумевать под передачей в аренду мест для стоянки. В статье 606 Гражданского кодекса РФ говорится, что передача имущества во временное владение или пользование является арендой. Таким образом, предоставление услуг по передаче парковочных мест для стоянки подпадает под вмененный режим обложения. Данного мнения придерживаются специалисты в своих письмах. Так, к примеру, в письме Минфина России от 23.05.2011 N 03-11-06/3/59 рассмотрена интересная ситуация: организация является собственником автостоянки, а также здания ее охраны. Участок автостоянки, а также здание охраны предоставляются индивидуальному предпринимателю по договору аренды, который в свою очередь предоставляет услуги автостоянки и хранения автотранспортных средств юридических и физических лиц.

Минфин России в своем решении отметил, что организация, предоставляющая ИП по договору здание и землю, на ЕНВД не переводится. Данный вид обложения в этом случае может применять только предприниматель.

В обоснование своего решения они отметили, что плательщиками ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности признаются организации и ИП, которые предоставляют во временное владение места для стоянки, хранения автотранспортных средств и оказывающие услуги по хранению транспортных средств на платных стоянках.

Положения главы 26.3 Налогового кодекса РФ не распространяются на такой вид бизнеса, как оказание услуг по передаче в аренду автостоянок в целях дальнейшего их использования арендаторами по назначению. Следовательно, уплата ЕНВД неправомерна.

В письме Минфина России от 06.06.2012 N 03-11-11/178 специалисты указывают: если организация передает во временное владение или пользование (в аренду) нежилое помещение для стоянки автотранспортных средств арендатора, то такая деятельность может быть отнесена к услугам по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств. Следовательно, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Платные и бесплатные стоянки

Еще один важный момент, на который следует обратить внимание - это взимание платы за оказание услуг автостоянки. В Налоговом кодексе РФ прямо указано, что система ЕНВД применяется, если площади (в т.ч. открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств, а также по их хранению (за исключением штрафных стоянок) предоставляются за плату. Такой вывод следует из определения платных стоянок (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ). Поэтому, если организация предоставляет места автостоянки (к примеру, около торговых центров) бесплатно, то применять ЕНВД в отношении таких услуг нельзя. Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18. В нем специалисты констатируют, что предоставление мест для размещения автотранспортных средств (с взиманием платы) на стоянке свыше определенного времени (2,5-3 часов) относится к деятельности, в отношении которой может быть применена система ЕНВД (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18.

Физический показатель

Физическим показателем относительно услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках является общая площадь стоянки в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Например, если физическое лицо является владельцем автостоянки и по требованию государственных органов представляет места бесплатной парковки для автотранспорта инвалидов. Вполне понятен возникающий вопрос: нужно ли учитывать площадь стоянки на предоставляемые места для лиц с ограниченными возможностями при расчете физического показателя по ЕНВД? Специалисты финансового министерства в письме от 03.11.2011 N 03-11-11/278 отметили, что необходимо учитывать всю площадь парковки, независимо от фактического размера ее использования. Поскольку размер площади, принимаемый в качестве физического показателя при расчете ЕНВД, определяется на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (договоры купли-продажи, аренды и другие документы).

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.