Вопрос: Как отражаются в учете казенного учреждения операции по приобретению и реализации покупных товаров? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.)

Как отражаются в учете казенного учреждения операции по приобретению и реализации покупных товаров?

Начнем с того, что приобретенные для продажи товары следует учитывать на аналитическом счете 105 08 "Товары" (п. 124 Инструкции N 157н*(1)). Они принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать товары, переданные в реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки), учет которой осуществляется на аналитическом счете 105 09 "Наценка на товары". Отметим, что суммы торговых надбавок (скидок) по реализованным товарам отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары (п. 125 Инструкции N 157н).

Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведется в разрезе материально-ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Учет операций по счету 105 09 ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071 *(2)) (п. 126 Инструкции N 157н).

В ходе реализации товаров (в том числе в процессе их продвижения на рынке) у учреждения возникают затраты, которые учитываются на счете 0 109 90 000 "Издержки обращения" (п. 136 Инструкции N 157н, п. 40 Инструкции N 162н).

Признание доходов от реализации товаров осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на товар (п. 295 Инструкции N 157н).

Корреспонденцию счетов по отражению операций по приобретению и реализации покупных товаров в соответствии с Инструкцией N 162н приведем в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принятие к учету товаров по фактической стоимости (п. 28)	1 105 38 340	1 302 34 730
Отражение суммы НДС, предъявленной поставщиком товаров (п. 88)	1 210 01 560	1 302 34 730
Перечисление оплаты за поступившие от поставщика товары (п. 102)	1 302 34 830	1 201 11 610
Увеличение стоимости товаров в продаже за счет наценки (п. 28 и 29)	1 105 38 340	1 105 39 340
Начисление дохода от реализации товаров по розничной цене (с учетом НДС) (п. 78)	1 205 31 560	1 401 10 130
Отражение суммы НДС, начисленной с выручки (п. 104)*(1)	1 401 10 130	1 303 04 730
Списание товаров при их отгрузке заказчику по фактической стоимости (п. 28)*(2)	1 401 10 130	1 105 38 440
Принятие суммы НДС к вычету (п. 104)*(3)	1 303 04 830	1 210 01 660
Поступление выручки от реализации товаров (с учетом НДС), а также сумм авансов, предоплат (п. 43)	1 201 11 510	1 205 31 660
Отражение суммы торговой наценки по реализованным товарам (п. 29)	1 401 10 130	1 105 39 340
Отражение сумм произведенных расходов, связанных с продажей товаров (п. 41)	1 109 91 ххх	1 302 хх 730 1 208 хх 560 1 104 хх 410 1 303 хх 730 1 105 хх 440 1 101 хх 410*(4)
Списание сумм произведенных расходов, связанных с продажей товаров (п. 41)	1 401 10 130	1 109 91 ххх
Перечисление суммы НДС в бюджет (п. 104)	1 303 04 830	1 304 05 290 1 201 11 610
Начисление задолженности перед соответствующим бюджетом (в сумме дохода от реализации покупных товаров)	1 401 10 130	1 303 05 730
Погашение задолженности перед бюджетом	1 303 05 830	1 201 11 610
*(1) Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров налогоплательщик (казенное учреждение) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. *(2) Основание - Требование-накладная (ф. 0315006) и Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). *(3) Предъявленные продавцом товаров суммы НДС принимаются казенным учреждением к вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ. *(4) В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости).

К сведению. Вместо знака "ххх" следует указывать соответствующий конкретному виду расходов код КОСГУ согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, а вместо знака "хх" - код аналитического учета вида расчетов в соответствии с нормами Инструкции N 162н.

С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Форма утверждена Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".