Особенности оплаты труда сотрудников, работающих по совместительству (В. Лахматова, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.)

Особенности оплаты труда сотрудников, работающих по совместительству

В силу ст. 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство). Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определены гл. 44 ТК РФ. В настоящей статье даны ответы на вопросы читателей, касающиеся особенностей трудоустройства и оплаты труда граждан, работающих по совместительству.

Какие документы вправе потребовать работодатель при трудоустройстве внешнего совместителя? Перечень документов, представляемых работником при приеме на работу по совместительству к другому работодателю, приведен в ст. 283 ТК РФ. Согласно данному перечню гражданин, претендующий на работу в качестве совместителя, обязан представить:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- диплом или иной документ об образовании (профессиональной подготовке) либо их надлежащим образом заверенные копии - когда работа совместителя требует специальных знаний;

- справку о характере и условиях труда по основному месту работы - при приеме на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Помимо перечисленных документов, работодатель вправе запросить у него копию страхового свидетельства государственного пенсионного страхования. Данное право предоставлено ему п. 3 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Если трудовая деятельность работника-совместителя будет осуществляться в сфере образования, воспитания и развития несовершеннолетних, то он обязан представить справку об отсутствии у него судимости или факта уголовного преследования, которая выдается органами МВД. Дело в том, что согласно ст. 351.1 ТК РФ к трудовой деятельности в указанных сферах деятельности не допускаются лица, имеющие или имевшие судимости.

При этом регистрацию по месту пребывания, ИНН и иные документы, не предусмотренные трудовым законодательством, работник предъявлять не обязан (ст. 65 ТК РФ). Однако работодатель может довести до сведения работника-совместителя, что наличие некоторой дополнительной информации может помочь в решении отдельных вопросов. В частности, наличие заверенной копии трудовой книжки поможет при подсчете страхового стажа для оплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Какова максимальная продолжительность рабочего времени при работе по совместительству? В целях охраны здоровья работников продолжительность рабочего времени при работе по совместительству ограничена. В силу ст. 284 ТК РФ она не может превышать четырех часов в день. Соответственно, в течение одного месяца она не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Однако в дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). Случаи, в которых ограничения продолжительности работы по совместительству не применяются, определены ст. 73 и 142 ТК РФ. Например, работник приостановил работу по основному месту в связи с задержкой ему заработной платы на срок более 15 дней или он отстранен от работы (при невозможности перевода на другую работу) по медицинским показаниям. Факт отстранения или приостановления подтверждается документами, перечень которых приведен в указанных статьях Трудового кодекса.

К сведению. Особенности работы по совместительству для педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры установлены Постановлением Минтруда РФ от 30.06.2003 N 41.

Как осуществляется начисление заработной платы сотрудникам, работающим по совместительству? Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится (ст. 285 ТК РФ):

- пропорционально отработанному времени;

- в зависимости от выработки;

- на условиях, определенных трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Учет рабочего времени работника-совместителя ведется в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421)*(1) отдельной строкой (в том числе при внутреннем совместительстве).

Пример 1

Согласно табелю учета рабочего времени работник-совместитель отработал в августе 2012 года при 40-часовой рабочей неделе 86 часов (по производственному календарю норма рабочего времени в августе составляет 184 часа). Необходимо рассчитать размер его заработной платы за указанный месяц пропорционально отработанному времени, если оклад по занимаемой им должности составляет 20 000 руб.

Работник-совместитель фактически отработал 86 часов. В данном случае размер его заработной платы составит 9 347,83 руб. (20 000 руб. / 184 ч х 86 ч).

Обратите внимание! Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок (ст. 285 ТК РФ).

Какие удержания могут быть произведены из заработной платы работника-совместителя? В соответствии со ст. 207 и п. 1 ст. 224 НК РФ доходы, полученные работником-совместителем в виде заработной платы, подлежат обложению НДФЛ.

Из зарплаты совместителей также удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей при наличии исполнительного листа. Ведь согласно Перечню видов заработной платы и иного дохода*(2) данные удержания предусмотрены для всех видов заработной платы, как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству (Письмо Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1).

Пример 2

В бухгалтерию учреждения поступил исполнительный лист на работника-совместителя, на основании которого необходимо ежемесячно производить удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 25%. Работник принят на должность с окладом 20 000 руб. В августе 2012 года он отработал при 40-часовой рабочей неделе 92 часа при месячной норме рабочего времени 184 часа. Необходимо рассчитать заработную плату работнику-совместителю за август и удержать с него алименты.

В учете учреждения данные операции будут оформлены следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата за август (20 000 руб. / 184 ч х 92ч)	1 401 20 211	1 302 11 730	10 000
Удержан НДФЛ (10 000 руб. х 13%)	1 302 11 830	1 303 01 730	1 300
Удержаны алименты ((10 000 - 1 300) руб. х 25%)	1 302 11 830	1 304 03 730	2 175
Удержана сумма заработной платы, подлежащая перечислению на пластиковую карту (10 000 - 1 300 - 2 175) руб.	1 302 11 830	1 304 03 730	6 525
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды*:			3 020
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (10 000 руб. х 2,9%);	1 401 20 213	1 303 02 730	290
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (10 000 руб. х 0,2%);	1 401 20 213	1 303 06 730	20
- на обязательное медицинское страхование (10 000 руб. х 5,1%);	1 401 20 213	1 303 07 730	510
- на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой части трудовой пенсии (10 000 руб. х 16%);	1 401 20 213	1 303 10 730	1 600
- на обязательное пенсионное страхование, на выплату накопительной части трудовой пенсии (10 000 руб. х 6%)	1 401 20 213	1 303 11 730	600
Перечислен НДФЛ	1 303 01 830	1 304 05 211	1 300
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	1 303 хх 830**	1 304 05 213	3 020
Перечислена на пластиковую карту работника-совместителя заработная плата за август	1 304 03 830	1 304 05 211	6 525
Перечислены алименты	1 304 03 830	1 304 05 211	2 175
* В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) на выплаты, произведенные в пользу работника-совместителя, начисляются страховые взносы. ** По соответствующим счетам аналитического учета 1 303 02 830, 1 303 06 830, 1 303 07 830, 1 303 10 830, 1 303 11 830.

Предоставляются ли внешним работникам-совместителям стандартные налоговые вычеты? Условия предоставления и размеры стандартных налоговых вычетов предусмотрены ст. 218 НК РФ. В силу п. 3 данной статьи указанные вычеты предоставляются налогоплательщику (работнику) одним из налоговых агентов (работодателей), являющихся источником выплаты дохода, по выбору работника. То есть работник самостоятельно должен определить, по какому месту работы (по основному или как совместитель) он будет претендовать на получение стандартных налоговых вычетов.

Для получения вычетов работник представляет работодателю заявление и документы, подтверждающие право на такие вычеты. Для получения вычетов на детей в зависимости от конкретного случая такими документами, по мнению Минфина, высказанному в Письме от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021, в частности, могут быть:

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Минфин также указал, что за получением информации о требующихся в конкретной ситуации документах можно обратиться в налоговый орган (налогоплательщику - по месту жительства, работодателю - по месту регистрации).

Выплачивается ли работнику-совместителю пособие по временной нетрудоспособности? В случае болезни работнику-совместителю назначается и выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Данное право закреплено п. 2 Федерального закона N 255-ФЗ*(3).

К сведению. Пособия и иные виды выплат, произведенные работодателем в рамках обязательного социального страхования, не подлежат обложению страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Пособие назначается и выплачивается работнику (внешнему совместителю) на основании представленного им листка нетрудоспособности, в строке "По совместительству" которого делается отметка "V" и указывается номер больничного листка, выданного для представления по основному месту работы (п. 57 Порядка выдачи листков нетрудоспособности*(4)).

Однако при назначении пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо учитывать особенности, предусмотренные ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ в отношении лиц, работающих у нескольких работодателей. Перечислим ситуации, которые могут возникнуть в данном случае.

N п/п	Ситуация	Порядок назначения и выплаты пособия
1	На момент наступления страхового случая работник занят у нескольких работодателей, у которых был занят и в двух предшествующих календарных годах (п. 2 ст. 13)	Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается по каждому месту работы (службы, иной деятельности)*, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору работника**
2	На момент наступления страхового случая работник занят у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах был занят у других работодателей (у другого работодателя) (п. 2.1 ст. 13)	Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору работника**
3	На момент наступления страхового случая работник занят у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах был занят как у этих же, так и у других работодателей (у другого работодателя) (п. 2.2 ст. 13)	Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается работодателем либо: 1) по каждому месту работы (службы, иной деятельности)*; 2) по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору работника**
* В данной ситуации гражданину выдается несколько листков нетрудоспособности по каждому месту работы (п. 4 и 4.2 Порядка выдачи листков нетрудоспособности). ** В этой ситуации гражданину выдается один листок нетрудоспособности для представления по одному из последних мест работы по выбору гражданина (п. 4.1 и 4.2 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

Далее рассмотрим порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности в ситуации 3 на примере*(5).

Пример 3

А.П. Семенов был нетрудоспособен с 07.08.2012 по 21.08.2012 (15 кал. дн.). Его страховой стаж составляет более 10 лет (то есть пособие выплачивается ему в размере 100% среднего заработка). На момент наступления страхового случая (заболевания) он работал в двух предшествующих годах (то есть в 2010 и 2011) у нескольких работодателей: в учреждениях "Салют" (основное место работы) и "Созвездие" (работа по совместительству), а также в течение нескольких месяцев в 2011 году - в учреждении "Полет". Заработная плата А.П. Семенова в расчетном периоде составила:

Наименование учреждения	2010 г.	2011 г.
В учреждении "Салют"	200 000	300 000
В учреждении "Созвездие"	100 000	170 000
В учреждении "Полет"	70 000	-

Вариант 1 - пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по каждому месту работы, то есть учреждениями "Салют" и "Созвездие":

а) в учреждении "Салют" рассчитывается:

- размер среднедневного заработка: (200 000 + 300 000) руб. / 730 дн. = 684,93 руб.;

- сумма пособия по временной нетрудоспособности: 684,93 руб. x 15 кал. дн. = 10 273,95 руб.;

б) в учреждении "Созвездие" определяется:

- размер среднедневного заработка: (100 000 + 170 000) руб. / 730 дн. = 369,86 руб.;

- сумма пособия по временной нетрудоспособности: 369,86 руб. x 15 кал. дн. = 5 547,90 руб.

В данном варианте заработок, полученный А.П. Семеновым в учреждении "Полет" в 2011 году, в расчете пособия не учитывается (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Общая сумма пособия, полученного по двум местам работы (по основному и как совместитель), составила 15 821,85 руб. (10 273,95 + 5 547,90).

Вариант 2, когда пособие выплачивается по одному из последних мест работы (например, учреждением "Салют").

Определяется общая сумма заработка по годам:

- за 2010 год: (200 000 + 100 000 + 70 000) руб. = 370 000 руб. (заработок за 2010 год не ограничивается предельной величиной*(6), то есть при расчете размера пособия используется сумма фактического заработка);

- за 2011 год: (300 000 + 170 000) руб. = 470 000 руб. (заработок за 2011 год ограничивается предельной величиной*(7), поэтому при расчете размера пособия используется сумма предельной величины, а не фактического заработка).

- размер среднедневного заработка: (370 000 + 463 000) руб. / 730 дн. = 1 141,10 руб.;

- сумма пособия по временной нетрудоспособности: 1 141,10 руб. x 15 кал. дн. = 17 116,65 руб.

В учете учреждения "Салют" (вариант 2) операции по начислению А.П. Семенову пособия по временной нетрудоспособности будут оформлены следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности*:			17 116,65
- за счет средств работодателя (1 141,10 руб. х 3 кал. дн.);	1 401 20 211	1 302 11 730	3 423,30
- за счет средств бюджета ФСС (1 141,10 руб. х 12 кал. дн.)	1 303 02 830	1 302 13 730	13 693,20
Удержан НДФЛ с суммы пособия, начисленного:			2 225
- за счет средств работодателя (3 423,30 руб. х 13%);	1 302 11 830	1 303 01 730	445
- за счет средств бюджета ФСС (13 693,20 руб. х 13%)	1 302 13 830	1 303 01 730	1 780
Удержана сумма пособия для перечисления на банковскую карту:			14 891,65
- за счет средств работодателя (3 423,30 - 445) руб.;	1 302 11 830	1 303 04 730	2 978,30
- за счет средств бюджета ФСС (13 693,20 - 1 780) руб.	1 302 13 830	1 303 04 730	11 913,35
Перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с сумм пособия, начисленного:			2 225
- за счет средств работодателя;	1 303 01 830	1 304 05 211	445
- за счет средств бюджета ФСС	1 303 01 830	1 304 05 213	1 780
Перечислена сумма пособия на пластиковую карту:			14 891,65
- за счет средств работодателя;	1 303 04 830	1 304 05 211	2 978,30
- за счет средств бюджета ФСС	1 303 04 830	1 304 05 213	11 913,35
* Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в 2012 году за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя (страхователя), за остальной период (начиная с 4-го дня нетрудоспособности) - за счет средств бюджета ФСС.

Из приведенного примера видно, что А.П. Семенову в рассмотренной ситуации выгоднее обратиться за назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности по одному из последних мест работы (то есть к одному из последних страхователей), когда при расчете среднего заработка учитываются доходы, полученные им по всем местам работы.

Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ по всем местам работы (вне зависимости от того, где произошел страховой случай) работнику-совместителю выплачивается пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

В. Лахматова,

редактор журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма табеля утверждена Приказом Минфина РФ от РФ от 15.12.2010 N 173н.

*(2) Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841.

*(3) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(4) Утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н.

*(5) Пример приведен с учетом разъяснений ФСС, доведенных Письмом от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765.

*(6) База для начисления страховых взносов в 2010 году составляла в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

*(7) База для начисления страховых взносов в 2011 году составляла в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).