Вопрос: Общественная организация получает средства на осуществление уставной деятельности, в том числе на благотворительность. Включаются ли данные средства в облагаемую базу по налогу на прибыль? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2012 г.)

Общественная организация получает средства на осуществление уставной деятельности, в том числе на благотворительность. Включаются ли данные средства в облагаемую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению, при определении налоговой базы по налогу на прибыль такими некоммерческими организациями не учитываются.

При этом получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. При отсутствии такого учета налогоплательщик, получивший целевые поступления, должен рассматривать указанные средства как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К целевым поступлениям, перечень которых является исчерпывающим, относятся, в частности:

- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

- средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

- средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством РФ структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками, перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности.

В пункте 1 ст. 582 ГК РФ определен перечень учреждений и организаций, которым могут делаться пожертвования, в их число входят некоммерческие организации. При этом пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-Ф3 "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительности) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительной является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Законом о благотворительности целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц (ст. 6 Закона о благотворительности).

Благотворительная организация может быть создана в форме общественной организации (объединения), фонда, учреждения и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.

В пункте 1 ст. 2 Закона о благотворительности определены цели благотворительной деятельности.

В соответствии со ст. 5 и 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан, под которым понимается некоммерческое формирование. То есть общественная организация является некоммерческой. Это следует из п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон об НКО).

Таким образом, если организация и ее деятельность отвечают требованиям п. 1 ст. 582 ГК РФ и Закона о благотворительности, средства и пожертвования, полученные организацией от юридических или физических лиц (при условии их безвозмездного перечисления) на осуществление уставной деятельности, включая благотворительную, и использованные по прямому назначению, рассматриваются как целевые поступления. Следовательно, данные средства не облагаются налогом на прибыль.

При нецелевом использовании указанных средств их сумма в размере такого использования в соответствии со ст. 250 НК РФ включается в доходную часть налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

15 сентября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2012 г.