Вопрос: Некоммерческая организация получает пожертвование на ведение уставной деятельности и свое содержание, в том числе на приобретение здания, в котором будут размещены аппарат управления и подразделения, непосредственно осуществляющие деятельность, предусмотренную уставом организации. Небольшая часть свободных площадей данного здания будет использоваться в предпринимательских целях, полученная прибыль также будет направляться на осуществление уставной деятельности. Включается ли указанное пожертвование в налоговую базу по налогу на прибыль организации? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2012 г.)

Некоммерческая организация получает пожертвование на ведение уставной деятельности и свое содержание, в том числе на приобретение здания, в котором будут размещены аппарат управления и подразделения, непосредственно осуществляющие деятельность, предусмотренную уставом организации. Небольшая часть свободных площадей данного здания будет использоваться в предпринимательских целях, полученная прибыль также будет направляться на осуществление уставной деятельности. Включается ли указанное пожертвование в налоговую базу по налогу на прибыль организации?

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются внереализационными и учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению. Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений должны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы, членские взносы учредителей (участников, членов) и пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом.

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а кроме того, государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Таким образом, целевые средства в виде пожертвования, полученные некоммерческой организацией на приобретение здания для размещения своего аппарата управления и израсходованные на эти цели в соответствии с указанием жертвователя, следует рассматривать в целях налогообложения как доходы (расходы), полученные (произведенные) за счет средств целевого финансирования. Налогом на прибыль они не облагаются.

То же самое можно сказать про часть помещений здания, которая будет использоваться в предпринимательских целях для извлечения прибыли, полностью направляемой на достижение уставных целей. Согласно п. 2 ст. 24 Закона об НКО такая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии что данная деятельность прописана в ее учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Если использование части помещений здания в предпринимательских целях соответствует указанным условиям осуществления такой деятельности, то пожертвование на приобретение здания в части указанных помещений тоже не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

15 сентября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2012 г.