Вопрос: В 2011 году физическим лицом по итогам лотерейного розыгрыша получена квартира и с дохода в виде выигрыша уплачен НДФЛ. В этом же году квартира была продана. Вправе ли налогоплательщик уменьшить свои доходы, полученные от продажи квартиры, на: стоимость соответствующего лотерейного билета; на стоимость квартиры, с которой был уплачен НДФЛ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2012 г.)

В 2011 году физическим лицом по итогам лотерейного розыгрыша получена квартира и с дохода в виде выигрыша уплачен НДФЛ. В этом же году квартира была продана. Вправе ли налогоплательщик уменьшить свои доходы, полученные от продажи квартиры, на: стоимость соответствующего лотерейного билета; на стоимость квартиры, с которой был уплачен НДФЛ?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации квартиры, находившейся в собственности физического лица менее трех лет, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Перечень таких расходов непосредственно НК РФ не определен.

Однако по вопросу учета в составе расходов стоимости приобретенного лотерейного билета необходимо обратиться к п. 3 Определения КС РФ от 05.07.2001 N 162-О, из которого следует, что НДФЛ облагается именно сам доход, получаемый в каждом случае выигрыша, а не прибыль - сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты: денежное выражение результата участия в игре может быть для ее участника и положительным, и отрицательным.

Таким образом, стоимость лотерейного билета не учитывается в качестве расходов, связанных с получением дохода от реализации квартиры.

Кроме того, НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения полученного при реализации квартиры дохода на ее стоимость, с которой ранее был уплачен НДФЛ.

Вместе с тем обратим внимание на Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-04-05/7-326, в котором применительно к схожей ситуации - продаже безвозмездно полученной квартиры - в качестве документально подтвержденных расходов, связанных с безвозмездным получением имущества, рассматривается только уплаченная со стоимости такой квартиры сумма НДФЛ.

По аналогии можно предположить, что при обстоятельствах, указанных в вопросе, расходом налогоплательщика является соответствующая сумма уплаченного им НДФЛ.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

15 сентября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2012 г.