Вопрос: Родители малолетнего ребенка, действуя в его интересах, продали квартиру, находившуюся в собственности ребенка менее трех лет, при этом отцом ребенка представлена в налоговый орган от имени ребенка соответствующая декларация. По данным налогового органа (с учетом имущественного налогового вычета, установленного ст. 220 НК РФ), у ребенка образовался доход, подлежащий налогообложению. На кого возлагается обязанность по уплате НДФЛ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2012 г.)

Родители малолетнего ребенка, действуя в его интересах, продали квартиру, находившуюся в собственности ребенка менее трех лет, при этом отцом ребенка представлена в налоговый орган от имени ребенка соответствующая декларация. По данным налогового органа (с учетом имущественного налогового вычета, установленного ст. 220 НК РФ), у ребенка образовался доход, подлежащий налогообложению. На кого возлагается обязанность по уплате НДФЛ?

Анализируя правовую природу НДФЛ, отметим, что согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Какие-либо возрастные характеристики физических лиц в целях признания их налогоплательщиками в НК РФ не установлены. Таким образом, несовершеннолетний ребенок признается обычным плательщиком НДФЛ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Сделки в отношении объектов недвижимости от имени несовершеннолетних, не достигших 14 лет, могут совершать только их родители, усыновители или опекуны (п. 1 ст. 28 ГК РФ), несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки в отношении объектов недвижимости с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя (ст. 26 ГК РФ).

Как подчеркнул КС РФ в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П, налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны.

Семейный кодекс признает лицо, не достигшее 18 лет (совершеннолетия), ребенком (п. 1 ст. 54), который имеет право на защиту своих прав и законных интересов, осуществляемую в первую очередь родителями (п. 1 ст. 56), являющимися его законными представителями и выступающими в защиту его прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (п. 1 ст. 64).

На обеспечение приоритетной защиты прав и интересов несовершеннолетних направлен закрепленный в Семейном кодексе принцип, в силу которого ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, а родители - на имущество ребенка (п. 4 ст. 60). Данный принцип существенным образом преломляется в рамках регулирования имущественных отношений с участием родителей и их детей, отнесенных к предмету налогового законодательства.

При изложенных обстоятельствах на основании п. 1 ст. 61 СК РФ, согласно которому родители несут равные обязанности в отношении своих детей, ч. 3 ст. 28 ГК РФ, предусматривающей, что имущественную ответственность по сделкам малолетнего несут его родители, считаем, совершать юридически значимые действия по уплате НДФЛ должны родители ребенка.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

15 сентября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2012 г.