Вопрос: Работаем на общем режиме налогообложения, собираемся привлекать на постоянную работу специалистов из других регионов. Своего жилищного фонда у организации нет. Предполагается, что сотрудники будут арендовать жильё, а организация-работодатель будет возмещать им часть расходов. Как можно будет учесть эти расходы в налоговом учёте? ("Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2012 г.)

Работаем на общем режиме налогообложения, собираемся привлекать на постоянную работу специалистов из других регионов. Своего жилищного фонда у организации нет. Предполагается, что сотрудники будут арендовать жильё, а организация-работодатель будет возмещать им часть расходов. Как можно будет учесть эти расходы в налоговом учёте?

Оплата проживания иногороднего работника по месту нахождения организации не может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 4 статьи 255 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налоговым законодательством установлено, что расходы на оплату жилья подлежат учёту в целях налогообложения прибыли в отношении тех сотрудников, которым бесплатное проживание положено по закону (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Законом не предусмотрена оплата проживания иногороднего работника по месту нахождения организации. Работодатель обязан нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо постоянная работа работника осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера (ст. 168, 168.1 ТК РФ).

Затраты на оплату аренды жилья для работника организации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как часть оплаты труда, если это предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре.

В расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведённых в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Зарплата работнику выплачивается в денежной форме в валюте РФ, т.е. в рублях (ст. 131 ТК РФ).

В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в других формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объём работы.

Если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорён её конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме.

Итак, если оплата жилья для проживания работников будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Разумеется, указанные затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением для учёта данных расходов в целях налогообложения прибыли будут являться:

- трудовой договор;

- заявление работника о выплате части заработка в неденежной форме;

- договор аренды жилого помещения;

- платёжные документы.

Чиновники считают, что размер такой оплаты, учитываемой в расходах в целях налогообложения, по мнению контролирующих органов, не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы. Однако арбитражи в этих спорах поддерживают позицию налогоплательщиков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на полную сумму расходов по аренде жилья для сотрудников, соглашаясь с тем, что компенсация оплаты арендованного жилья производится в целях обеспечения исполнения иногородними работниками своих обязанностей, а не для удовлетворения их личных потребностей в жилье (постановления ФАС Центрального округа от 15.02.12 N А35-1939/2010, ФАС Центрального округа от 29.09.10 N А23-5464/2009А-14-233).

Юристы ООО "Ваше право"

1 октября 2012 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2012 г.