Вопрос: Организация возвела линейно-кабельное сооружение (ЛКС) связи, в котором разместила линии передачи и физические цепи, используемые для передачи сигналов. Какое имущество для целей налогообложения считается амортизируемым: ЛКС, линии передачи, физические цепи или линия связи, объединяющая все указанные элементы? ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Организация возвела линейно-кабельное сооружение (ЛКС) связи, в котором разместила линии передачи и физические цепи, используемые для передачи сигналов. Какое имущество для целей налогообложения считается амортизируемым: ЛКС, линии передачи, физические цепи или линия связи, объединяющая все указанные элементы?

Для целей расчета налога на прибыль амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). По сроку полезного использования и стоимостному критерию амортизируемым является имущество, используемое более 12 месяцев, стоимость которого более 40 тыс. руб. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом в гл. 25 НК РФ нет норм, определяющих особенности амортизации основных средств, которые могут рассматриваться как в качестве отдельных объектов основных средств, так и как единый инвентарный объект.

В ряде случаев учет объектов основных средств отдельно или в составе единого инвентарного объекта может быть определен только учетной политикой налогоплательщика с учетом особенностей использования данного имущества.

Поэтому для расчета налога на прибыль линии передачи, физические цепи, ЛКС могут быть учтены как отдельные объекты амортизируемого имущества. В то же время налогоплательщик не допустит ошибки, если учтет все упомянутые объекты вместе в составе единого инвентарного объекта - линии связи. Данный подход согласуется с нормами отраслевого законодательства, согласно которому к линиям связи относятся линии передачи, физические цепи и линейно-кабельные сооружения. При этом следует обратить внимание на правильность определения первоначальной стоимости (ст. 257 НК РФ) и срока полезного использования объектов (Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы*(1)).

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 сентября 2012 г.

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.