Отчетность 2012: поисковые активы ("Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2012 г.)

Отчетность 2012: поисковые активы

Казалось бы, до годовой отчетности еще так далеко. Но любой опытный бухгалтер знает: готовиться к такому событию стоит заблаговременно. Куда проще сформировать отчетность, когда есть к чему обратиться за подсказкой. Например, к книге "Годовой отчет - 2012" под редакцией В. Мещерякова. В этом номере "Практической бухгалтерии" мы публикуем для вас часть из книги, посвященную заполнению строк 1130 "Нематериальные поисковые активы" и 1140 "Материальные поисковые активы" бухгалтерского баланса.

Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение новых ресурсов" (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. N 125н; далее - ПБУ 24/2011). Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Поисковые активы - это новый вид внеоборотных активов. Их формирование - изменение учетной политики фирмы, вызванное изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н; далее - ПБУ 1/2008).

Строки 1130 и 1140 включены в форму баланса начиная с отчетности 2012 года. Однако поисковые активы нужно было охарактеризовать в отчетности уже за прошлый, 2011 год. Дело в том, что ПБУ 24/2011 опубликовано 27 января 2012 года - ранее допустимых сроков утверждения годовой бухгалтерской отчетности хозяйственных обществ за 2011 год (п. 1 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Поэтому отчетность должна была учитывать требование пункта 23 ПБУ 1/2008. А именно, надлежало раскрыть в пояснительной записке факт неприменения на 31 декабря 2011 года ПБУ 24/2011 и влияние его применения на показатели бухгалтерской отчетности за 2012 год. С учетом принципа ретроспективного применения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008) фирма-недропользователь могла реклассифицировать расходы будущих периодов по поисковой деятельности (горно-подготовительным работам) в поисковые активы уже в балансе на 31 декабря 2011 года. То есть в году, предшествующем отчетному, списывать такие расходы будущих периодов на финансовый результат было необязательно.

В балансе на 31 декабря 2012 года сформировать поисковые активы на 31 декабря 2011 года и на 31 декабря 2010 года в качестве сравнительных показателей уже необходимо. Ретроспективный пересчет отчетности в связи с изменением учетной политики вправе не делать только малые предприятия.

Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности.

Пример

ОАО "Торфяник" на участке, указанном в лицензии, осуществляет затраты на поиск, оценку месторождения торфа и его разведку. В отчетном году ОАО выручки от продажи торфа не имело. Руководство приняло решение не формировать поисковые активы. Поэтому бухгалтер "Торфяника" списывает поисковые затраты на счет 23, субсчет "Поисковые затраты", и ежемесячно закрывает его на счет 99, субсчет "Поисковые затраты". В отчете о прибылях и убытках эти затраты он показал в качестве расшифровки (детализации) к строке "Прочие расходы" (код 2530).

Внимание! Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Формирование поисковых активов - право, а не обязанность фирмы. При этом ее учетная политика на этапе освоения природных ресурсов влияет на величину собственного капитала.

Признание поисковых активов

Поисковые активы бывают двух типов - материальные и нематериальные.

Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140 соответственно.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных ресурсов:

- сооружения (система трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся:

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые затраты, не отнесенные вами к поисковым активам, списывайте ежемесячно на финансовый результат:

Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов" Кредит 02, 10, 70, 69, 71, 60, 76

- признаны расходы по обычным видам деятельности, в том числе амортизация поисковых активов;

Дебет 99 Кредит 23, субсчет "Освоение природных ресурсов"

- в конце месяца сформирован убыток в связи с подготовительной деятельностью.

Списание поисковых затрат на счета 90 и 91 не соответствует порядку их применения, вытекающему из ПБУ 10/99.

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретен поисковый актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

- амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

- вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

- обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с освоением природных ресурсов, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

ПБУ 24/2011 не разъясняет, как оценить поисковые активы, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал. Их первоначальную стоимость определите по общим правилам, содержащимся в статье 11 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

Постепенную подготовку поискового актива отразите так:

Дебет 08, субсчет "Вложения в поисковые активы" Кредит 60, 70, 69, 02, 10, 96 и др.

- формируется первоначальная стоимость поискового актива;

Дебет 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы" Кредит 08, субсчет "Вложения в поисковые активы"

- поисковый актив признан пригодным для использования в запланированных целях.

Внимание! Поисковые активы признаются вне зависимости от ожидаемой продолжительности периода освоения природных ресурсов. Критерий "12 месяцев" не применяется.

Последующая оценка поисковых активов

Поисковые активы амортизируются в порядке, действующем для основных средств или нематериальных активов. Точно так же они и переоцениваются.

Для нового (впервые принятого к учету) объекта поисковых активов определите срок полезного использования и выберите способ амортизации.

Напомним, что для нематериальных активов устанавливать срок полезного использования необязательно. Объекты с неопределенным сроком использования амортизации не подлежат (п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Это правило распространяется на нематериальные поисковые активы.

Амортизацию поисковых активов отразите на отдельных субсчетах, открытых к счету 02:

Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов" Кредит 02, субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов"

- начислена амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поиск, оценку и разведку полезных ископаемых.

В баланс поисковые активы включите по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).

Кроме того, при наличии признаков обесценения (п. 19 ПБУ 24/2011) поисковые активы подлежат обязательной проверке на обесценение. Для этого определяют их возмещаемую стоимость. Она представляет собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива (группы активов) в результате его (их) продажи или успешной разработки месторождения. Обесценение рассматривается по правилам Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (введены приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н).

Проверка на обесценение производится в обязательном порядке при подтверждении коммерческой целесообразности добычи.

В бухгалтерском учете обесценение покажите записями:

Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы"

- признан убыток от обесценения поискового актива;

Дебет 02, субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов" Кредит 91-1

- скорректирована амортизация поискового актива ввиду его обесценения.

Обесценение выступает специфическим способом уценки актива, зависящим от особенностей и перспектив бизнеса компании. Денежные поступления от использования актива - это результат менеджмента, в то время как переоценка актива осуществляется исходя из рыночной конъюнктуры, одинаковой для всех хозяйствующих субъектов.

Списание поисковых активов

Фирма списывает поисковые активы, относящиеся к участку недр:

- при подтверждении коммерческой целесообразности добычи на нем;

- в случае признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.

Если фирма планирует использовать материальные и нематериальные поисковые активы после завершения этапа освоения природных ресурсов, переведите их в состав соответственно основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости:

Дебет 02, субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов" Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы"

- списана амортизация поисковых активов ввиду прекращения признания самих этих активов;

Дебет 01 (04) Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы"

- поисковые активы переведены в состав основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости.

Если дальнейшее использование поисковых активов невозможно или нецелесообразно, спишите их остаточную стоимость, а также незавершенные вложения в поисковые активы, не сулящие экономических выгод, на финансовый результат:

Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет "Поисковые активы" ("Вложения в поисковые активы")

- списаны затраты на поисковые активы в связи с невозможностью (нецелесообразностью) их дальнейшего использования.

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2012 г.