Об изменениях в отчетности по денежным средствам и денежным эквивалентам (В.А. Терехова, Х.А. Исакова, "Все для бухгалтера", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Об изменениях в отчетности по денежным средствам и денежным эквивалентам

По определению, данному в новом Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ.

Однако ранее приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н" (далее - приказ N 124н) были внесены изменения в новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, которые применяются начиная с отчетности за 2011 г. Эти изменения внесены Минфином России в соответствии с требованиями международных стандартов и адекватны требованиям Закона N 402-ФЗ.

Указанные изменения коснулись разных разделов бухгалтерского баланса, в частности разд. II "Оборотные активы". Если раньше имела место статья "Финансовые вложения", то теперь она называется "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)", а статья "Денежные средства" - "Денежные средства и денежные эквиваленты".

Внесенные изменения связаны с Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденным приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. Этот документ действует начиная с составления отчетности за 2011 г. При этом в отчете показываются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Денежные средства в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учитываются на счетах:

50 "Касса" (за исключением субсчета 3 "Денежные документы");

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках" (за исключением субсчета 3 "Депозитные счета");

57 "Переводы в пути".

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). К ним могут быть отнесены:

- депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях;

- векселя Сбербанка России на предъявителя;

- привилегированные акции крупных компаний.

Финансовые вложения в соответствии с п. 4 приказа N 124н отражаются в бухгалтерском балансе (строка 1170) отдельно от денежных средств и денежных эквивалентов (строка 1250) и учитываются на счете 58 "Финансовые вложения".

Для сопоставимости информации, представленной в отчете о движении денежных средств, с данными бухгалтерского баланса Минфин России внес изменения в порядок формирования статей "Финансовые вложения" и "Денежные средства".

При формировании бухгалтерского баланса стоимость денежных эквивалентов, учтенных на счете 58 "Финансовые вложения", теперь нужно включить в статью "Денежные средства".

В соответствии с приказом N 124н обновлена форма отчета о движении денежных средств, а именно изменены отдельные наименования показателей, и добавлены новые строки. Внесены изменения также в таблицу кодов строк отчета о движении денежных средств (приложение 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 05.10.2011)).

Обновленная форма о движении денежных средств представлена в таблице.

Состав показателей отчета о движении денежных средств

Код строки	Первоначальная редакция	Действующая редакция (с учетом приказа N 124н)
-	Движение денежных средств по текущей деятельности	Денежные потоки от текущих операций
4110	Поступило денежных средств - всего	Поступления - всего
4111	От продажи продукции, товаров, работ и услуг	От продажи продукции, товаров, работ и услуг
4112	Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.	Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
4113	-	От перепродажи финансовых вложений
4119	Прочие поступления	Прочие поступления
4120	Направлено денежных средств - всего	Платежи - всего
4121	На оплату товаров, работ, услуг	Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
4122	На оплату труда	В связи с оплатой труда работников
4123	На выплату процентов по долговым обязательствам	Процентов по долговым обязательствам
4124	На расчеты по налогам и сборам	Налога на прибыль организаций
4125	На прочие выплаты, перечисления	Прочие выплаты
4100	Результат движения денежных средств от текущей деятельности	Сальдо денежных потоков от текущих операций
-	Движение денежных средств по инвестиционной деятельности	Денежные потоки от инвестиционной деятельности
4210	Поступило денежных средств - всего	Поступления - всего
4211	От продажи объектов основных средств и иного имущества	От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
4212	-	От продажи акций других организаций (долей участия)
4213	-	От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)
4214	Дивиденды, проценты по финансовым вложениям	Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях
4219	Прочие поступления	Прочие поступления
4220	Направлено денежных средств, всего	Платежи - всего
4221	На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов	В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов
4222	На финансовые вложения	В связи с приобретением акций других организаций (долей участия)
4223	-	В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам
4224	-	Процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива
4229	На прочие выплаты, перечисления	Прочие платежи
4200	Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности	Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций
-	Движение денежных средств по финансовой деятельности	Денежные потоки от финансовых операций
4310	Поступило денежных средств, всего	Поступления - всего
4311	Кредитов и займов	Получение кредитов и займов
4312	-	Денежных вкладов собственников
4313	Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования	От выпуска акций, увеличения долей участия
4314	Вкладов участников	От выпусков облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.
4319	Другие поступления	Прочие поступления
4320	Направлено денежных средств - всего	Платежи - всего
4321	На погашение кредитов и займов	Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
4322	На выплату дивидендов	На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
4323	На прочие выплаты, перечисления	В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов
4329	-	Прочие платежи
4300	Результат движения денежных средств от финансовой деятельности	Сальдо денежных потоков от финансовых операций
4400	Результат движения средств за отчетный период	Сальдо денежных потоков за отчетный период
4450	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
4500	Остаток денежных средств на конец отчетного периода	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода
4490	Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Приказом N 124н внесены и другие изменения в бухгалтерский баланс. Например, в разд. I "Внеоборотные активы" добавлены новые строки после строки "Результаты исследований и разработок", а именно строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" и строка 1140 "Материальные поисковые активы". Термин "поисковые активы" расшифрован в Положении по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н.

Что касается оценочных обязательств, то с 01.01.2011 действует Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) (см. статью В.А. Тереховой в журнале "Все для бухгалтера". 2011. N 6 (258)).

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

2. О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н: приказ Минфина России от 05.10.2011 N 124н.

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011): приказ Минфина России от 06.10.2011 N 125н.

В.А. Терехова,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор,

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

"Все для бухгалтера", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.