Вопрос: Работники предприятия общественного питания, находящегося на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", к месту командировки и обратно ездят иногда на легковом такси. Можно ли учесть данные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО? Каким документом они должны быть подтверждены? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.)

Работники предприятия общественного питания, находящегося на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", к месту командировки и обратно ездят иногда на легковом такси. Можно ли учесть данные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО? Каким документом они должны быть подтверждены?

Налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшает на расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Аналогичная норма содержится в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а конкретно расходы, поименованные в пп. 13 п. 1 данной статьи, - применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

В связи с этим налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения осуществленные им обоснованные и документально подтвержденные расходы на проезд работника, с которым его связывают трудовые отношения, к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

При этом расходы налогоплательщика по возмещению аналогичных расходов его контрагента, оказывающего данному налогоплательщику услуги, могут быть учтены в целях налогообложения на основании положений пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как материальные расходы в виде оплаты услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.

По вопросу документального подтверждения расходов налогоплательщика на проезд его работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 786 ГК РФ заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом установленной формы. В связи с этим для целей налогообложения такие расходы работодателя следует учитывать в суммах, подтвержденных соответствующим проездным документом (билетом).

Что касается расходов на оплату услуг легкового такси, то расходы налогоплательщика на проезд работника на легковом такси к месту командировки и обратно к месту постоянной работы учитываются при налогообложении при условии их оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством. Так, приложениями 4, 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112, установлены обязательные реквизиты заказа-наряда на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа и квитанции на оплату пользования легковым такси.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.