Вопрос: Организация, применяющая УСНО, сдает в аренду собственное нежилое помещение. Согласно условиям договора аренды арендатор кроме арендной платы однократно перечисляет арендодателю обеспечительный взнос. Из обеспечительного взноса арендодатель имеет право удержать суммы задолженности арендатора, суммы по возмещению любого ущерба, причиненного арендодателю арендатором. По окончании срока аренды обеспечительный взнос будет возвращен арендатору за вычетом удержанных сумм. В качестве примера хотелось бы привести следующую ситуацию: обеспечительный взнос в сумме 50 000 руб. получен на расчетный счет 01.06.2012... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.)

Организация, применяющая УСНО, сдает в аренду собственное нежилое помещение. Согласно условиям договора аренды арендатор кроме арендной платы однократно перечисляет арендодателю обеспечительный взнос. Из обеспечительного взноса арендодатель имеет право удержать суммы задолженности арендатора, суммы по возмещению любого ущерба, причиненного арендодателю арендатором. По окончании срока аренды обеспечительный взнос будет возвращен арендатору за вычетом удержанных сумм. В качестве примера хотелось бы привести следующую ситуацию: обеспечительный взнос в сумме 50 000 руб. получен на расчетный счет 01.06.2012, из обеспечительного взноса 15.08.2012 удержано 4 500 руб. - сумма ущерба, признанного арендатором.

Будет ли полученный 01.06.2012 обеспечительный депозит доходом организации-арендодателя?

Согласно ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

На основании п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Соответственно, сумма депозита, перечисленная арендодателю в обеспечение обязательств по договору аренды, не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Но при удержании арендодателем согласно договору с арендатором из суммы данного депозита суммы задолженности арендатора за арендную плату, возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором, компенсации убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды, следует иметь в виду, что согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Исходя из этого удержанные арендодателем согласно договору с арендатором из суммы депозита, полученного в обеспечение обязательств по договору аренды, суммы задолженности арендатора за арендную плату, возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды, будут являться доходом арендодателя на дату проведения соответствующих удержаний.

В приведенном примере обеспечительный взнос 50 000 руб., полученный 01.06.2012, не будет являться доходом при УСНО. Сумма ущерба 4 500 руб., удержанная 15.08.2012, будет являться доходом при УСНО и учитываться в доходах 15.08.2012.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.