Вопрос: Хотелось бы уточнить, что считать в данном случае доходом - 100 000 руб. или 97 800 руб.? Ведь на протяжении нескольких лет Минфин придерживался иного мнения по данному вопросу: налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка (письма Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280) ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.)

Хотелось бы уточнить, что считать в данном случае доходом - 100 000 руб. или 97 800 руб.? Ведь на протяжении нескольких лет Минфин придерживался иного мнения по данному вопросу: налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка (письма Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280).

В Письме Минфина РФ от 14.05.2012 N 03-11-11/161 указывается, что в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами признается стоимость услуг, оказываемых кредитными организациями после их фактической оплаты.

Вместе с тем расходы при определении налоговой базы могут учитывать только налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Если налогоплательщик выбрал объект налогообложения в виде доходов, он не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Таким образом, у налогоплательщика, применяющего УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате покупателями товаров через терминал пластиковыми картами доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар без учета суммы комиссионного вознаграждения банку за предоставление услуг.

Таким образом, позиция Минфина по вопросу учета доходов комитентами, применяющими УСНО с объектом налогообложения "доходы", не изменилась.

Эти налогоплательщики должны включать в состав доходов всю сумму выручки, поступившую на счет комиссионера, без уменьшения ее на сумму удержанного комиссионером комиссионного вознаграждения, поскольку сумма удержанного комиссионного вознаграждения является расходом налогоплательщика.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2012 г.