Вопрос: Как правильно заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, когда уже используется вычет по НДФЛ при покупке квартиры, если в течение года были произведены расходы на лечение? Заполняется ли в этом случае одна декларация по форме 3-НДФЛ или необходимо составить отдельно декларацию по имущественному вычету и отдельно декларацию по социальному вычету? Как будут распределяться суммы указанных налоговых вычетов, которые подлежат возмещению из бюджета? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)

Как правильно заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, когда уже используется вычет по НДФЛ при покупке квартиры, если в течение года были произведены расходы на лечение? Заполняется ли в этом случае одна декларация по форме 3-НДФЛ или необходимо составить отдельно декларацию по имущественному вычету и отдельно декларацию по социальному вычету? Как будут распределяться суммы указанных налоговых вычетов, которые подлежат возмещению из бюджета?

Форма налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения и формат этой декларации утверждены Приказом ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ (далее - Порядок). Согласно Порядку лист Ж2 декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ.

Лист И применяется для расчета имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Таким образом, из указанных положений Порядка следует, что социальные и имущественные налоговые вычеты указываются в одной декларации, но для этого выделены специальные листы.

В отношении же распределения сумм вычетов, которые подлежат возмещению, можно сказать: в этом случае сначала будут возмещаться суммы, связанные с социальными вычетами, так как они не переносятся на следующие налоговые периоды. Что касается имущественного налогового вычета, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде он не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до его полного использования.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 октября 2012 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.