Вопрос: Организация, расположенная в местности, не относящейся к районам Крайнего Севера, приняла на работу гражданина, который будет работать по месту своего жительства в районе Крайнего Севера. Вправе ли организация учитывать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, оплату труда с использованием районных коэффициентов и процентных надбавок применительно к районам Крайнего Севера, выплату процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в данных районах, оплату ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)

Организация, расположенная в местности, не относящейся к районам Крайнего Севера, приняла на работу гражданина, который будет работать по месту своего жительства в районе Крайнего Севера. Вправе ли организация учитывать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, оплату труда с использованием районных коэффициентов и процентных надбавок применительно к районам Крайнего Севера, выплату процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в данных районах, оплату ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска?

В основе установления дополнительных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лежат обстоятельства, связанные с осуществлением ими трудовой деятельности в суровых климатических условиях.

Согласно ст. 317 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах и местностях.

На основании ст. 321 ТК РФ, кроме установленных законодательством ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска.

То есть применение районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, а также предоставление дополнительных отпусков за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не зависят от места нахождения работодателя, с которым работник заключил трудовой договор.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п. 11, 12 указанной статьи к расходам на оплату труда относятся:

- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

- надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Соответственно, расходы на выплату надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, в том числе начислений по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, надбавок за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, а также на оплату ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работнику, выполняющему свои трудовые обязанности в районе Крайнего Севера, можно учесть в составе расходов на оплату труда организации, даже если эта организация расположена в местности, не относящейся к районам Крайнего Севера.

Л.В. Полежарова,

к.э.н., заместитель начальника отдела

налогообложения прибыли организаций Минфина РФ,

член Международной налоговой ассоциации

1 октября 2012 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.