Вопрос: Должна ли организация в рамках договора простого товарищества, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, уплачивать налог на имущество организаций в отношении имущества, переданного по договору в совместную деятельность? В каком порядке заполняется налоговая декларация (расчет) по налогу на имущество организаций другими участниками договора товарищества? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2012 г.)

Должна ли организация в рамках договора простого товарищества, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, уплачивать налог на имущество организаций в отношении имущества, переданного по договору в совместную деятельность? В каком порядке заполняется налоговая декларация (расчет) по налогу на имущество организаций другими участниками договора товарищества?

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определены ст. 377 НК РФ, на основании которой участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций самостоятельно с учетом условий договора на основании сведений, представляемых лицом, ведущим учет общего имущества товарищей.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, а также представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ в части имущества, используемого для деятельности, осуществление которой влечет применение упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, если один из участников договора простого товарищества применяет упрощенную систему налогообложения, то он освобожден от уплаты налога на имущество организаций, в т.ч. в отношении своей доли в общем имуществе товарищей (имущества, внесенного по договору простого товарищества, имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности) (письмо Минфина России от 28.08.2012 N 03-05-05-01/52).

Что касается заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций иными участниками договора простого товарищества, то лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (п. 2 ст. 377 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на имущество организаций заполняется каждым участником простого товарищества в отношении указанного имущества в общеустановленном порядке, который утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

При этом порядок заполнения налоговой декларации предусматривает, что налоговая база определяется налогоплательщиками в соответствии со ст. 376 НК РФ, согласно которой среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Средняя стоимость указанного имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

С учетом изложенного полагаем, что при заполнении раздела 2 формы налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций на соответствующие даты указывается остаточная стоимость имущества, которая определяется как сумма остаточной стоимости имущества, находящегося на балансе организации - участника простого товарищества, и (или) остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество (переданного, приобретенного и (или) созданного в рамках совместной деятельности) всех участников простого товарищества, исходя из доли каждого участника совместной деятельности в общем имуществе товарищей.

Н.А. Гаврилова,

заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2012 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2012 г.