Вопрос: Наше учреждение (бюджетное) оказывает услуги по ЭКО, в т.ч. и приобретает у физических лиц биологический (донорский) материал (яйцеклетка, сперма). С физическим лицом заключается договор на возмездной основе. Предмет договора - биологический материал. В подтверждение приобретения материала составляется акт. Какими налогами необходимо обложить доход физического лица по вышеуказанному договору? Следует ли на данный доход начислять страховые взносы: по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию, в том числе и на страхование от несчастных случаев, обязательному медицинскому страхованию? По какой статье КОСГУ следует отражать оплату такого... ("Бюджетный учет", N 10, октябрь 2012 г.)

Наше учреждение (бюджетное) оказывает услуги по ЭКО, в т.ч. и приобретает у физических лиц биологический (донорский) материал (яйцеклетка, сперма). С физическим лицом заключается договор на возмездной основе. Предмет договора - биологический материал. В подтверждение приобретения материала составляется акт. Какими налогами необходимо обложить доход физического лица по вышеуказанному договору? Следует ли на данный доход начислять страховые взносы: по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию, в том числе и на страхование от несчастных случаев, обязательному медицинскому страхованию? По какой статье КОСГУ следует отражать оплату такого договора?

Отношения между учреждением и физическим лицом по договору гражданско-правового характера регулируются Гражданским кодексом. Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить действия или осуществить деятельность), а заказчик - их оплатить. Сроки и порядок оплаты указываются в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

В соответствии с указаниями Налогового кодекса сумма вознаграждения физического лица по договору возмездного оказания услуг облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Начисление страховых взносов регулируется законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Сумма вознаграждения по договору возмездного оказания услуг подлежит обложению страховыми взносами в ПФР и ФФОМС. В базу для начисления страховых взносов сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). В то же время указанное вознаграждение не облагается взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ, (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Также на данную выплату не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при условии, что договором не установлено иное) (п. 1 ст. 20.1 закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Оплата договора относится на подстатью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

Е.М. Шахова,

аудитор

1 октября 2012 г.

"Бюджетный учет", N 10, октябрь 2012 г.