Вопрос: Организация безвозмездно получила от администрации города земельный участок для проведения ярмарки. На указанном земельном участке на время проведения ярмарки организацией предоставляются места для продажи товаров и оказания услуг (ремонт обуви, изготовление ключей и т.п.) другим организациям или ИП. Под какой режим налогообложения подпадает деятельность организации? ("Вмененка", N 10, октябрь 2012 г.)

Организация безвозмездно получила от администрации города земельный участок для проведения ярмарки. На указанном земельном участке на время проведения ярмарки организацией предоставляются места для продажи товаров и оказания услуг (ремонт обуви, изготовление ключей и т.п.) другим организациям или ИП. Под какой режим налогообложения подпадает деятельность организации?

Требования к организации ярмарок и продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на них установлены Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ).

Статьей 11 Закона N 381-ФЗ предусмотрено, что ярмарки организуются органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (далее - организатор ярмарки).

Организация ярмарок и продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) на них осуществляются в порядке, установленном нормативными правовыми актами субъектов РФ, на территориях которых такие ярмарки организуются.

В случае если организатором ярмарки является федеральный орган государственной власти, порядок организации ярмарки и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на ней устанавливается организатором ярмарки с учетом положений статьи 11 Закона N 381-ФЗ.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

На основании подпункта 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход уплачивается в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ, приведены в статье 346.27 НК РФ.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Таким образом, при соблюдении положений главы 26.3 НК РФ организация вправе перейти на уплату ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по предоставлению мест для продажи товаров на ярмарке другим организациям и (или) индивидуальным предпринимателям.

При этом следует отметить, что пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ установлен ограниченный список видов предпринимательской деятельности, в отношении которых организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять "вмененку".

Такой вид деятельности, как предоставление во временное владение и (или) в пользование мест на ярмарке организациям и индивидуальным предпринимателям для оказания услуг посетителям ярмарки (например, услуг по ремонту обуви, услуг по изготовлению ключей и т.п.), в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ не предусмотрен.

В связи с этим в отношении указанного вида предпринимательской деятельности организация должна применять общий режим налогообложения или же может перейти на упрощенную систему при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2012 г.

"Вмененка", N 10, октябрь 2012 г.