Вопрос: Между страховой организацией и организацией-работодателем был заключен договор страхования жизни с выплатой ренты работникам за счет средств работодателя. Страховая премия по договору страхования уплачивалась организацией-работодателем в рассрочку в течение двух лет. Первая часть страховой премии была оплачена в 2005 году. Оплата второй части страховой премии была произведена в 2006 году. По истечении пяти лет с момента заключения договора физическое лицо приняло решение расторгнуть договор досрочно. Согласно договору в случае досрочного расторжения страховщик выплачивает застрахованному лицу выкупную... ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Между страховой организацией и организацией-работодателем был заключен договор страхования жизни с выплатой ренты работникам за счет средств работодателя. Страховая премия по договору страхования уплачивалась организацией-работодателем в рассрочку в течение двух лет. Первая часть страховой премии была оплачена в 2005 году. Оплата второй части страховой премии была произведена в 2006 году.

По истечении пяти лет с момента заключения договора физическое лицо приняло решение расторгнуть договор досрочно. Согласно договору в случае досрочного расторжения страховщик выплачивает застрахованному лицу выкупную сумму, размер которой устанавливается при заключении договора и указывается в приложении к индивидуальному страховому полису.

На основании заявления физического лица в 2010 году договор был расторгнут, и ему была перечислена выкупная сумма.

Обязана ли страховая организация удержать НДФЛ с доходов физического лица при выплате выкупной суммы? Изменился ли порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ?

Пунктом 1 ст. 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 216-ФЗ) установлено, что по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до дня вступления в силу указанного закона на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до начала действия закона были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата НДФЛ производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого закона. Положения Федерального закона N 216-ФЗ начали действовать 1 января 2008 года.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 213 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 216-ФЗ, было предусмотрено, что в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Федеральный закон N 216-ФЗ не внес изменений в порядок определения налоговой базы при досрочном расторжении договоров страхования и возврате денежной (выкупной) суммы. Положение, что при получении физическими лицами - страхователями денежной (выкупной) суммы налоговая база определяется как полученный доход за вычетом внесенных физическим лицом сумм платежей (взносов), действовало как до вступления в силу Федерального закона N 216-ФЗ, так и после (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Действие указанной нормы распространяется только на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Кодекс не предусматривает распространение данного порядка налогообложения на договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, взносы по которым за физических лиц вносятся организациями.

Из вышеизложенного следует, что при досрочном расторжении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни в случае уплаты страховых взносов по таким договорам организацией за физических лиц при определении налоговой базы по НДФЛ учитывается вся денежная (выкупная) сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу в соответствии с правилами страхования и условиями договоров. Указанная сумма подлежит налогообложению у источника выплаты дохода, то есть обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога возлагается на организацию-страховщика.

Действие нормы п. 1 ст. 3.1 Федерального закона N 216-ФЗ направлено на исключение одновременного налогообложения страховых взносов и страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. Порядок налогообложения денежных (выкупных) сумм, получаемых при досрочном расторжении таких договоров, Федеральным законом N 216-ФЗ не менялся.

К.В. Котов,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 сентября 2012 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.