Новые приказы Минфина для страховщиков (Е.П. Зобова, "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Новые приказы Минфина для страховщиков

Сразу два новых документа приняты Минфином для страховщиков:

- Приказ от 02.07.2012 N 100н "Об утверждении Порядка размещения страховщиками средств страховых резервов";

- Приказ от 02.07.2012 N 101н "Об утверждении Требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика" (далее - Требования).

Мы писали о проектах этих приказов в предыдущем номере *(1). Отметим, что окончательные варианты документов не отличаются от проектов, поэтому мы приводим структурные соотношения активов и страховых резервов, а также структурные соотношения активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика.

Оба приказа вступили в силу 30 сентября 2012 года. Страховщики (страховые организации и общества взаимного страхования) должны привести состав и структуру активов, принимаемых для покрытия (обеспечения) страховых резервов, в соответствие с новым порядком, а состав и структуру активов, принимаемых для покрытия собственных средств, в соответствие с новыми требованиями.

По мнению руководителей ФСФР, согласованные документы отражают определенный компромисс*(2). ФСФР настаивала на более жестких требованиях к структуре активов, в частности на том, чтобы средства вкладывались в облигации, имеющие более высокий рейтинг, ограничивалось применение векселей и нерейтингованных облигаций, действовали более жесткие требования к дебиторской задолженности. По мнению регулятора, надо и дальше двигаться по пути установления более жестких требований к качеству активов. Поскольку компаниям сложно сразу одномоментно изменить структуру активов, предполагается длительный, поэтапный процесс ужесточения нормативов.

Сегодня речь идет о реальных собственных средствах страховщика. По мнению представителей ФСФР, важна даже не абсолютная цифра размера собственных средств, а качество активов, которые учитываются в собственных средствах, а также соблюдение размера собственных средств на всем протяжении работы компании, а не только на отчетную дату.

Что касается контроля за активами страховых компаний, регулятор считает необходимым двигаться в сторону ежедневной отчетности страховщиков аналогичной банковской отчетности.

Структурные соотношения активов и страховых резервов

Номер структурного соотношения	Виды активов, принимаемых для покрытия (обеспечения) страховых резервов, удовлетворяющих Порядку размещения страховщиками средств страховых резервов	Ограничение (в процентах от стоимости актива (группы активов), отраженной в балансе)
1	Стоимость государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг	- не более 40% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 30% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни
2	Стоимость государственных ценных бумаг одного субъекта РФ	Не более 15% суммарной величины страховых резервов
3	Стоимость муниципальных ценных бумаг одного органа местного самоуправления	Не более 10% суммарной величины страховых резервов
4	Стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах, в банках, имеющих рейтинг не ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств	Не более 50% суммарной величины страховых резервов
5	Стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах, в банках, не имеющих рейтинга, категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств	Не более 20% суммарной величины страховых резервов
6	Максимальная стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах	Не более 50% суммарной величины страховых резервов
7	Максимальная стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах, в одном банке	Не более 25% суммарной величины страховых резервов
8	Стоимость акций	Не более 20% суммарной величины страховых резервов
9	Стоимость облигаций (кроме федеральных государственных ценных бумаг и ценных бумаг, обязательства по которым гарантированы РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг и ипотечных ценных бумаг)	Не более 45% суммарной величины страховых резервов
10	Стоимость простых векселей банков	Не более 10% суммарной величины страховых резервов
11	Стоимость жилищных сертификатов	Не более 5% суммарной величины страховых резервов
12	Стоимость инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов и сертификатов долевого участия в общих фондах банковского управления	- не более 15% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 10% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни
13	Стоимость прав собственности на долю в общих фондах банковского управления одного доверительного управляющего	Не более 15% суммарной величины страховых резервов
14	Суммарная стоимость ценных бумаг (акций, облигаций и др.), выпущенных (выданных, эмитированных) одним юридическим лицом	Не более 10% суммарной величины страховых резервов
15	Стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и др.), выпущенных (выданных, эмитированных) одним банком, банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах, и денежных средств, находящихся на счетах в этом же банке, который имеет рейтинг ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств либо не имеет рейтинга	Не более 40% суммарной величины страховых резервов
16	Стоимость недвижимого имущества	- не более 25% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 20% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни
17	Стоимость одного объекта недвижимости	Не более 10% суммарной величины страховых резервов
18	Стоимость слитков золота, серебра, платины и палладия, а также памятных монет РФ из драгоценных металлов	Не более 10% суммарной величины страховых резервов
19	Стоимость ценных бумаг, выпущенных международными финансовыми организациями и включенных в Ломбардный список ЦБ РФ	Не более 20% суммарной величины страховых резервов
20	Суммарная величина доли перестраховщиков в страховых резервах (кроме доли перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков)	- не более 20% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 50% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков. В случае осуществления видов страхования, указанных в пп. 7-9, 15-18 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ N 4015-1*, разрешенный процент не может быть более 60% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков
21	Суммарная величина доли перестраховщиков, не являющихся резидентами РФ, в страховых резервах (кроме доли перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков)	- не более 10% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 40% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков. В случае осуществления видов страхования, указанных в пп. 7-9, 15-18 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ N 4015-1, разрешенный процент не может быть более 50% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков
22	Максимальная величина в страховых резервах (кроме доли перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков) доли одного перестраховщика, являющегося резидентом РФ и имеющего рейтинг не ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств	- не более 10% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 35% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков
23	Максимальная величина в страховых резервах (кроме доли перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков) доли одного перестраховщика, являющегося резидентом РФ и не имеющего рейтинга, категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств	- не более 10% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 25% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков
24	Максимальная величина в страховых резервах (кроме доли перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков) доли одного перестраховщика, не являющегося резидентом РФ, созданного на территории государства, являющегося членом одной из следующих международных организаций: а) Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС); б) Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР); в) Содружества Независимых Государств (СНГ); г) Шанхайской организации сотрудничества (ШОС); д) Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (Манивэл); е) Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)	- не более 10% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 35% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков
25	Максимальная величина в страховых резервах (кроме доли перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков) доли одного перестраховщика, не являющегося резидентом РФ, который создан на территории государства, не являющегося членом одной из международных организаций, указанных в п. 24 таблицы	- не более 10% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 30% величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков
26	Депо премий по рискам, принятым в перестрахование	Не более 10% суммарной величины страховых резервов
27	Дебиторская задолженность страхователей, перестрахователей, страховых агентов по страховым премиям (взносам), за исключением дебиторской задолженности, указанной в п. 28 таблицы	- не более 10% величины страховых резервов по страхованию жизни; - не более 45% величины резерва незаработанной премии по страхованию иному, чем страхование жизни
28	Дебиторская задолженность страхователей по договорам обязательного государственного страхования, дебиторская задолженность страхователей, являющихся государственными или муниципальными заказчиками, по договорам страхования, заключенным в порядке, установленном Федеральным законом N 94-ФЗ**, а также дебиторская задолженность страхователей, являющихся заказчиками, по договорам страхования, заключенным в порядке, установленном Федеральным законом N 223-ФЗ***	Не более 100% величины резерва незаработанной премии по договорам обязательного государственного страхования, договорам страхования, заключенным в порядке, установленном Федеральным законом N 94-ФЗ, а также по договорам страхования, заключенным в порядке, установленном Федеральным законом N 223-ФЗ
29	Суммарная дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования, за исключением дебиторской задолженности, указанной в п. 27 и 28 таблицы	Не более 25% суммарной величины страховых резервов, за исключением резерва незаработанной премии
30	Дебиторская задолженность страховщиков, возникшая в результате расчетов по прямому возмещению убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, уменьшенная на сумму кредиторской задолженности, возникшей в результате этих же расчетов со страховщиками	Не более 100% величины страхового резерва для компенсации расходов на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков в последующие периоды (стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств)
31	Стоимость ипотечных ценных бумаг	Не более 5% суммарной величины страховых резервов
32	Займы страхователям по договорам страхования жизни	Не более 10% величины страховых резервов по страхованию жизни
33	Средства страховых резервов, переданные в доверительное управление	Не более 50% суммарной величины страховых резервов
34	Суммарная стоимость активов, принимаемых для покрытия (обеспечения) страховых резервов, не относящихся к находящимся на территории РФ, за исключением доли перестраховщиков, не являющихся резидентами РФ, в страховых резервах	Не более 30% суммарной величины страховых резервов
* Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"; ** Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"; *** Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".

Структурные соотношения активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика

N	Виды активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, удовлетворяющих Требованиям, предъявляемым к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика	Предельный разрешенный процент (стоимости актива (группы активов), отраженной балансе)
1	Стоимость государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг	Не более 30% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований*
2	Стоимость государственных ценных бумаг одного субъекта РФ	Не более 15% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
3	Стоимость муниципальных ценных бумаг одного органа местного самоуправления	Не более 10% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
4	Стоимость банковских вкладов (депозитов) в банках, в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также размещенных на обезличенных металлических счетах, в банках, имеющих рейтинг не ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств	Не более 50% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
5	Стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах, в банках, не имеющих рейтинга категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств	Не более 20% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
6	Максимальная стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах	Не более 50% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
7	Максимальная стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах, в одном банке	Не более 25% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
8	Стоимость акций	Не более 20% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
9	Стоимость облигаций (кроме федеральных государственных ценных бумаг и ценных бумаг, обязательства по которым гарантированы РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг и ипотечных ценных бумаг)	Не более 45% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
10	Стоимость простых векселей юридических лиц, включая простые векселя банков	Не более 15% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
11	Стоимость инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов и сертификатов долевого участия в общих фондах банковского управления	Не более 10% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
12	Стоимость прав собственности на долю в общих фондах банковского управления одного доверительного управляющего	Не более 10% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
13	Стоимость недвижимого имущества	Не более 40% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
14	Стоимость одного объекта недвижимости	Не более 25% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
15	Стоимость слитков золота, серебра, платины и палладия, а также памятных монет РФ из драгоценных металлов	Не более 10% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
16	Стоимость ипотечных ценных бумаг	Не более 5% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
17	Стоимость активов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (за исключением недвижимого имущества): компьютерное оборудование, оргтехника, транспортные средства, мебель, офисное и другое оборудование, непросроченная дебиторская задолженность юридических и физических лиц	Не более 40% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
18	Суммарная стоимость активов, принимаемых для покрытия собственных средств, не относящихся к находящимся на территории РФ	Не более 35% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
19	Ценные бумаги, выпущенные международными финансовыми организациями и включенные в Ломбардный список Банка России	Не более 20% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
20	Суммарная стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и др.), выпущенных (выданных, эмитированных) одним юридическим лицом	Не более 10% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
21	Стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и др.), выпущенных (выданных, эмитированных) одним банком, банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также на обезличенных металлических счетах, и денежных средств, находящихся на счетах в этом же банке, который имеет рейтинг ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств либо не имеет рейтинга	Не более 40% наибольшего из двух показателей, приведенных в п. 7 Требований
* Для покрытия собственных средств страховщика принимаются активы в размере наибольшего из двух показателей: - минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"; - нормативного размера маржи платежеспособности, рассчитанного в соответствии с п. 6-8 Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.11.2001 N 90н, умноженного на коэффициент, зависящий от осуществляемых страховщиком видов страхования, определяемый согласно п. 15 Требований. Страховые медицинские организации, осуществляющие исключительно обязательное медицинское страхование, применяют показатель минимального размера уставного капитала.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья Е.П. Зобовой "Изменения для страховщиков: обзор проектов", N 4, 2012.

*(2) Материал представлен на официальном сайте ФСФР - http://www.fcsm.ru.