Списание дебиторской задолженности физических лиц и НДФЛ (К.В. Котов, "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Списание дебиторской задолженности физических лиц и НДФЛ

Организация оказывает услуги физическим лицам. В силу специфики деятельности нередко возникает дебиторская задолженность клиентов перед организацией (суммы небольшие). Организация принимает необходимые меры для взыскания образовавшейся задолженности, но часто ее издержки на проведение дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности выше получаемого результата. В случае непогашения клиентами дебиторской задолженности организация признает указанную задолженность безнадежным долгом и производит списание такой задолженности с баланса по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности с учетом сроков исковой давности. Является ли в данном случае организация налоговым агентом по НДФЛ?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом в силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При признании задолженности клиента безнадежной и списании ее с баланса организации с должника снимается обязанность по оплате долга, соответственно, у него возникает экономическая выгода и доход. Исходя из этого суммы не оплаченной клиентом организации задолженности подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%.

К какому виду доходов следует отнести суммы списанной с баланса дебиторской задолженности?

При заполнении организацией формы 2-НДФЛ доход в виде списанной безнадежной задолженности физических лиц учитывается в качестве иных доходов с кодом 4800.

Какую дату следует считать датой фактического получения клиентами доходов?

Датой получения дохода в этом случае является дата списания безнадежного долга с баланса организации.

Возможно ли применение к сумме доходов льготы в размере 4 000 руб. в год, установленной п. 28 ст. 217 НК РФ?

Применение в данной ситуации положений п. 28 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов в сумме, не превышающей 4 000 руб., возможно в случае оформления списания дебиторской задолженности по основаниям, предусмотренным в данном пункте. В рассматриваемом случае уменьшение налоговой базы на 4 000 руб. не производится.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.