Выкуп акций ОАО и удержание НДФЛ (К.В. Котов, "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Выкуп акций ОАО и удержание НДФЛ

ОАО приобретает собственные акции у физических лиц. Является ли оно налоговым агентом в отношении данных лиц?

В силу п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ на физических лиц возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Вместе с этим п. 18 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом. При этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Из приведенных норм следует, что обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с дохода, полученного от продажи акций организации, возлагается на само физическое лицо в том случае, если такая организация не выступает в качестве одного из лиц, перечисленных в п. 18 ст. 214.1 НК РФ.

Таким образом, ОАО не выступает налоговым агентом по отношению к физическим лицам, у которых выкупает собственные акции. Зависит ли данный порядок от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ?

Приведенный порядок применяется независимо от налогового статуса лица, получившего в налоговом периоде доход от продажи акций покупателю - компании, являющейся их эмитентом.

Собственник ОАО осуществляет принудительный выкуп акций общества у физических лиц. В данном случае собственник не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных доходов физических лиц. Каков порядок определения налоговой базы по таким доходам?

Пунктом 1 ст. 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) установлено, что лицо, ставшее владельцем более 95% акций открытого общества, вправе выкупить у акционеров - владельцев акций открытого общества, указанных в п. 1 ст. 84.1 Федерального закона N 208-ФЗ, а также у владельцев эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в такие акции открытого общества, указанные ценные бумаги.

К сведению. Согласно п. 4 ст. 84.8 Федерального закона N 208-ФЗ выкуп ценных бумаг осуществляется по цене не ниже рыночной стоимости выкупаемых ценных бумаг, которая должна быть определена независимым оценщиком. При этом владелец ценных бумаг, не согласившийся с ценой выкупаемых ценных бумаг, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о возмещении убытков, причиненных в связи с ненадлежащим определением цены выкупаемых ценных бумаг. Указанный иск может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня, когда владелец ценных бумаг узнал о списании с его лицевого счета (счета депо) выкупаемых ценных бумаг.

Соответственно, принудительный выкуп ценных бумаг у налогоплательщика осуществляется по рыночным ценам, то есть на тех же условиях, что и в случае их добровольной продажи.

Налогообложение доходов, полученных в результате принудительного выкупа ценных бумаг, осуществляется в общем порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Налоговая база определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком.

Уплата налога в этом случае производится самостоятельно налогоплательщиком - физическим лицом, у которого выкупаются акции ОАО, в соответствии со ст. 228 НК РФ.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.