Вопрос: Физическое лицо получило выигрыш, участвуя в лотерее. В чьи обязанности входит перечисление налога в бюджет - организатора лотереи или самого физического лица? Какую ставку НДФЛ следует при этом применять? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Физическое лицо получило выигрыш, участвуя в лотерее. В чьи обязанности входит перечисление налога в бюджет - организатора лотереи или самого физического лица? Какую ставку НДФЛ следует при этом применять?

Применение ставки по НДФЛ напрямую зависит от характера проводимой лотереи. Если речь идет о выигрышах и призах, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, применяется ставка 35% (абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом в соответствии с нормами НК РФ налогообложению подлежит только часть стоимости выигрыша или подарка, превышающая 4 000 руб. (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ). Иными словами, налоговая ставка в размере 35% применяется только в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы, в части превышения 4 000 руб.

В отношении данного вида доходов НК РФ не предусмотрена самостоятельная уплата налога налогоплательщиком. Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если доходом налогоплательщика является выигрыш, облагаемый по ставке 35%, обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогового агента - организатора лотереи. В случае отсутствия возможности удержать НДФЛ он должен сообщить об этом в налоговый орган в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.

Если же лотерея проводилась не в целях рекламы товаров, работ и услуг, в таком случае доход в виде стоимости выигрыша, полученного победителем мероприятия, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. Физическое лицо в данном случае самостоятельно исчисляет суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, исходя из полученных сумм выигрышей (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). В отношении таких выигрышей налоговым законодательством не предусмотрен минимальный размер дохода, не облагаемый НДФЛ. Кроме того, налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 сентября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.