Вопрос: Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу устанавливается в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. В собственности организации находятся несколько земельных участков. В кадастровых справках указано, что кадастровая стоимость этих земельных участков не определена. Каков порядок исчисления земельного налога в данном случае? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу устанавливается в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

В собственности организации находятся несколько земельных участков. В кадастровых справках указано, что кадастровая стоимость этих земельных участков не определена. Каков порядок исчисления земельного налога в данном случае?

Налоговая база по земельному налогу устанавливается в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Согласно п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) в случае, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. Необходимость применения нормативной цены земли при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка для целей исчисления земельного налога подтверждается и судебной практикой (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54).

С учетом положений п. 1 ст. 65 ЗК РФ, а также п. 13 ст. 3 Федерального закона N 137-ФЗ, в случае отсутствия сведений о кадастровой стоимости земельных участков в целях определения налоговой базы по земельному налогу применяется нормативная цена земли, если она утверждена в установленном порядке.

Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 319 предусмотрено, что нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ. При этом органы местного самоуправления могут своими решениями повышать или понижать установленную субъектами РФ нормативную цену земли, но не более чем на 25%.

Если в отношении земельного участка не определена кадастровая и нормативная стоимость, в отношении такого земельного участка отсутствует налоговая база для исчисления земельного налога.

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных

и прочих налогов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.