Вопрос: Вправе ли организация, которая с 01.01.2012 перешла с общего режима налогообложения на УСНО, восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении недвижимого имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, в порядке, установленном абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ (в течение десятилетнего периода начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ)? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Вправе ли организация, которая с 01.01.2012 перешла с общего режима налогообложения на УСНО, восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении недвижимого имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, в порядке, установленном абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ (в течение десятилетнего периода начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ)?

В рассматриваемом случае при восстановлении НДС применяется порядок, установленный положениями абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно указанной норме при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Таким образом, налогоплательщик, перешедший с 01.01.2012 на УСНО, обязан не позднее декабря 2011 года единовременно восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении недвижимого имущества в общеустановленном порядке.

Выводы правоприменительной практики по данному вопросу аналогичны. Например, в Постановлении от 01.12.2011 N 10462/11 Президиум ВАС отметил, что правоотношения, связанные с восстановлением НДС в связи с переходом налогоплательщика на УСНО, урегулированы в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому при переходе на указанный спецрежим суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСНО.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.